查看匯總：2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總
知識(shí)點(diǎn)：資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)
1.從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額
銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等)，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
【提示】與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
2.從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量
(1)基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
(2)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。
(3)對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
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計(jì)稅方法 |
計(jì)算公式 |
適用范圍 |
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從量定額征收 |
應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額 代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額 |
其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽 |
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從價(jià)定率征收 |
應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率 洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率× 適用稅率 |
原油、天然氣、原煤和以未稅原煤加工的洗選煤 |
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特殊規(guī)定 |
綜合減征率=∑（減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額 實(shí)際征收率=6%－綜合減征率 應(yīng)納稅額=總銷售額×實(shí)際征收率 |
開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額 |
【提示】
(1)以初級(jí)礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。
(2)與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價(jià)格交;資源稅(只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品)，大部分礦產(chǎn)品按數(shù)量交。
(3)折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場(chǎng)價(jià)格逾期所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定。
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