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　　知識點：應(yīng)納稅額的計算

　　(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不納稅

　　2.用于其他方面——于移送使用時納稅

　　3.應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人如果有同類消費品的銷售價格，則按同類應(yīng)稅消費品的售價計算消費稅;

　　納稅人如果沒有同類消費品的銷售價格，應(yīng)按照組成計稅價格計算增值稅和消費稅。

　　組成計稅價格計算公式是：

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　(二)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　作為委托加工的應(yīng)稅消費品，必須具備兩個條件：其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應(yīng)稅消費品進行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

　　2.代收代繳稅款

　　委托加工應(yīng)稅消費品，受托方(個體經(jīng)營者除外)負有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　3.組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　委托加工業(yè)務(wù)消費稅的計算公式：

　　(1)從價定率：應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)×比例稅率

　　(2)復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　(三)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　1.從價定率：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

　　2.從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

　　3.復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率+消費稅定額稅

　　(四)已納消費稅扣除的計算

　　這里考生應(yīng)熟悉已納消費稅扣除的限定范圍，詳細內(nèi)容請參看教材146～147頁：

　　【提示1】即15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料6個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。

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