知識(shí)點(diǎn)：稅法的目標(biāo)

　　一、稅收與現(xiàn)代國(guó)家治理

　　區(qū)別稅收――稅法――稅制：

　　稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收人的一種形式。其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。

　　稅收的內(nèi)涵――從稅收分配關(guān)系本質(zhì)、國(guó)家稅權(quán)和稅收目標(biāo)三方面把握：

　　1.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系

　　2.國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進(jìn)行的分配

　　這是我國(guó)稅收理論界長(zhǎng)期以來(lái)的主流認(rèn)識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收理論界也有一些學(xué)者認(rèn)為用交換說更能說明政府和納稅人之間的關(guān)系。(新增)

　　稅收相當(dāng)于一種價(jià)格，公民和法人與政府應(yīng)該具有某種等價(jià)交換的關(guān)系，國(guó)家行使請(qǐng)求權(quán)的同時(shí)，負(fù)有向納稅人提供高質(zhì)有效的公共產(chǎn)品的義務(wù);從納稅人這方面來(lái)講，在享受政府提供的公共產(chǎn)品的同時(shí)，也依法負(fù)有納稅的義務(wù)。在這種等價(jià)交換中，稅收體系了一種平等性，即國(guó)家和納稅人之間的對(duì)等和平等。(新增)

　　3.國(guó)家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要

　　十八屆三中全會(huì)提出“現(xiàn)代國(guó)家治理”的理念，也提出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。

　　現(xiàn)代財(cái)政活動(dòng)基本上由收入階段(征稅為主)、支出階段(預(yù)算)、收支劃分(財(cái)稅體制)等幾大部分組成，稅收是財(cái)政收入的最主要來(lái)源。

　　稅收已經(jīng)不僅僅純粹是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問題，而是政治領(lǐng)域、社會(huì)領(lǐng)域的大問題。

　　稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中的作用主要有：(1)為國(guó)家治理提供最基本的財(cái)力保障;(2)稅收是確保經(jīng)濟(jì)效率、政治穩(wěn)定、政權(quán)穩(wěn)固、不同層次政府正常運(yùn)行的重要工具;(3)稅收是促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)體系構(gòu)建，促進(jìn)社會(huì)公平正義的重要手段;(4)稅收是促進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)法治社會(huì)建立，促進(jìn)社會(huì)和諧的重要載體;(5)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)和政治交往中的重要政策工具，也是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段。

　　二、稅法的概念

　　稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度的核心內(nèi)容。

　　稅收制度主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。

　　稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。

　　(1)從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。――這一特點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。

　　(2)稅法具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。這一特點(diǎn)是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。

　　稅法的核心要義：

　　片面強(qiáng)調(diào)國(guó)家稅收收入或納稅人權(quán)利都不利于社會(huì)的和諧發(fā)展。如果國(guó)家征收不到充足的稅款，就無(wú)法履行其公共服務(wù)的職能，無(wú)法提供公共產(chǎn)品，最終也不利于保障納稅人的利益，從這個(gè)意義上講稅法的核心在于，兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國(guó)家稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，也保證對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù)，這是稅法的核心要義。

　　三、稅法的目標(biāo)

　　1.為國(guó)家組織財(cái)政收入提供法律保障。

　　2.為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)提供一種經(jīng)濟(jì)法律手段。

　　3.維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　4.規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)合法征稅，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

　　5.為維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往提供可靠保證。

　　知識(shí)點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

　　銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率，或銷項(xiàng)稅=組價(jià)×稅率

　　對(duì)于用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算增值稅的，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的增值稅

　　1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

　　(1)銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。

　　總的原則：銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后，具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定。

　　總的原則是：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。

　　增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　“營(yíng)改增”也規(guī)定：納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　3.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　(1)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理：

　　一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　“營(yíng)改增”也規(guī)定：發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　(2)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率

　　4.一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下：

　　(1)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　(2)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(3)增值稅法般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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