>>>>2016年注冊會計師考試《稅法》知識點匯總

　　1.進項稅額不足抵扣的稅務處理——形成留抵稅額

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　納稅人在計算應納稅額時，如果出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結轉下期繼續(xù)抵扣;

　　原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

　　2.扣減當期進項稅額的規(guī)定

　�、僖话慵{稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減�！素浛蹨p不追溯

　　②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額�！戒N返利沖進項

　�、圪忂M貨物或勞務事先未確定用于非應稅項目，已經抵扣了進項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額�！坏指淖儺斊谵D

　　3.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　4.納稅人資產重組中增值稅留抵稅額處理有關問題

　　增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

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