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　　第九節(jié) 特別納稅調(diào)整

　　調(diào)整范圍

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(一)關(guān)聯(lián)方

　　關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　2.直接或者間接地同為第三者控制;

　　3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務的稅務處理

　　1.基本原則——獨立交易原則

　　2.與關(guān)聯(lián)方分攤成本——成本與預期收益相配比的原則

　　3.企業(yè)可以與稅務機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。

　　4.資料報送——年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表

　　5.同期資料保管——按年度準備、保存、并按稅務機關(guān)要求提供關(guān)聯(lián)交易的同期資料。P350

　　6.受控外國企業(yè)利潤分配的處理P350-351(針對P283.4)

　　受控外國企業(yè)包括：

　　(1)居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

　　(2)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。

　　(3)實際稅負明顯偏低是指實際稅負明顯低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%稅率的50%。

　　7.對資本弱化的行為的控制(具體見P294)——企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　8.對母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅的處理。(同P300)

　　調(diào)整方法

　　對于關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的，稅務機關(guān)可采用的調(diào)整方法包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　核定征收

　　核定方法有：

　　(1)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　加收利息

　　1.特別納稅調(diào)整的加收利息規(guī)定

　　稅務機關(guān)根據(jù)稅法和條例做出的納稅調(diào)整決定，應在補征稅款的基礎上，從每一調(diào)整年度次年6月1日起到稅款入庫之日止計算加收利息。所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.特別納稅調(diào)整的追溯

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　【歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：

　　(一)可費用化扣除的利息

　　1.向金融機構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息;

　　2.向非金融機構(gòu)借入的不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息;

　　3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息;

　　4.逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息;

　　5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息。

　　(二)可資本化扣除的利息(非當期扣除，而隨資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移扣除)

　　需要資本化的借款費用，購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出。(交付使用前)

　　(三)不可扣除的利息

　　1.向投資者支付的利息;

　　2.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

　　3.注冊資金未投足時充當資本金使用的借款利息(教材未收錄);

　　4.支付稅負持平或較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息;

　　5.特別納稅調(diào)整加收的利息。

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