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第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
從價(jià)計(jì)征
(一)銷售額的確定
1.銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。
價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。
2.包裝物的計(jì)稅問題(與57～58頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個文件)
包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：
(二)含增值稅銷售額的換算
計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅的稅率或征收率)
應(yīng)稅消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%;增值稅征收率為3%。
【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是同一個數(shù)字。
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金;消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。
從量計(jì)征
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征
只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。(這里的銷售額是不含增值稅的)
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
要注意三個方面：
1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則。
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。
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