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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)精講:第二章(5)

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  增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

  納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

  【提示】

  1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;

  2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為;

  3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。

  (一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

  分以下兩類情況:憑票抵扣和計(jì)算抵扣。

  憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn),一般情況下,購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額由銷售方的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下,允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等)自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

  1.憑票抵扣----一般情況

  (1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅稅額;

  (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

  (3)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(新增,P62-6)

  注意辨析:

  增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  普通發(fā)票——不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  2.計(jì)算抵扣----特殊情況

  購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

  公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

  收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià),包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

  農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊:

  煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)

  煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率(20%)

  準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)

  3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他規(guī)定

  P62-4:“營(yíng)改增”之前的運(yùn)輸費(fèi)用可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

  P62-5:自2010年10月1日起,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā),在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證,允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。該經(jīng)營(yíng)模式是指項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā),信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃,項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng),項(xiàng)目建設(shè)完成后,項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方所有。

  政策實(shí)質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購(gòu),增值稅視同一般自我采購(gòu)處理。

  P62-7:資產(chǎn)重組企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

  增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”),并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

  (二)營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策(新增)

  原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人,其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下:

  1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2013年8月1日)

  3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

  納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  4.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的,不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  (三)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

  1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

  3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

  4.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

  5.對(duì)于進(jìn)口貨物,由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù),因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

  6.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(新增)

  (1)用于使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

  (2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

  (3)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

  (4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

  非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

  7.有下列情形之一者,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也不得使用增值稅專用發(fā)票:

  (1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料;

  (2)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的

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