資源稅稅收優(yōu)惠和征收管理

　　一、資源稅稅收優(yōu)惠(★)

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3.自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

　　4.從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　5.自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：

　　(1)油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

　　(2)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

　　(3)三次采油資源稅減征30%。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進行采油。

　　【提示】稅收優(yōu)惠往往與應納稅額的計算相結(jié)合出題，所以關于稅收優(yōu)惠的記憶是有必要的。

　　二、征收管理

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間：

　　(1)納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的

　　當天。

　　(2)納稅人采取預收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

　　(3)納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

　　3.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。

　　【提示】資源稅的納稅義務發(fā)生時間可以結(jié)合增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一起記憶。資源稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的基本是一致的，不同之處就是資源稅進口不征，所以資源稅沒有進口環(huán)節(jié)納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。

　　【例題6·多選題】有關資源稅納稅義務發(fā)生時間的闡述，下列表述中正確的有()。

　　A.納稅人采用分期收款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天

　　B.納稅人采用預收貨款結(jié)算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天

　　C.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產(chǎn)品的當天

　　D.扣繳義務人代扣代繳稅款的，其納稅義務發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天

　　【答案】ABCD

　　【解析】一般情況下，資源稅的納稅義務發(fā)生時間是收取貨款當日或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(二)納稅期限

　　1.資源稅的納稅期限為l日、3日、5日、10日、l5日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　2.納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以l1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　(三)納稅地點(★)

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。

　　2.如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。

　　3.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應稅產(chǎn)品，其應納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥;實行從價計征的應稅產(chǎn)品，其應納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。

　　4.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

　　【例題7·單選題】根據(jù)資源稅有關規(guī)定，下列說法符合資源稅納稅地點規(guī)定的是()。

　　A.納稅人應當向單位所在地主管稅務機關納稅

　　B.納稅地點需要調(diào)整的，均由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定

　　C.扣繳義務人應當向收購地主管稅務機關繳納代扣代繳的資源稅

　　D.跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，都應在核算地納稅

　　【答案】C

　　【解析】選項A，應當向應稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納;選項B，納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定;選項D，納稅人跨開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。

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