關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、原產(chǎn)地規(guī)定

　　我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

　　進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。

　　(二)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)

　　實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　基本含義：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。

　　【提示】“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。

　　二、關(guān)稅完稅價(jià)格(★★★)

　　(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

　　1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

　　【提示】“購(gòu)貨傭金”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用;“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

　　3.對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。

　　4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交

　　價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列方法估定完稅價(jià)格：

　　(1)相同或類似貨物成交價(jià)格方法。

　　(2)倒扣價(jià)格方法。

　　(3)計(jì)算價(jià)格方法。

　　(4)其他合理方法。使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：

　�、倬硟�(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格;

　　②可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格;

　�、圬浳镌诔隹诘厥袌�(chǎng)的銷售價(jià)格;

　　④以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格;

　�、莩隹诘降谌龂�(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格;

　�、拮畹拖迌r(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

　　【例題3·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于進(jìn)口完稅價(jià)格組成部分的是(　　)。

　　A.進(jìn)口人向境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金

　　B.進(jìn)口人向中介機(jī)構(gòu)支付的經(jīng)紀(jì)費(fèi)

　　C.進(jìn)口后設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)用

　　D.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之后的運(yùn)輸費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定，買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格;進(jìn)口后或運(yùn)抵輸入地點(diǎn)起卸之后的費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格。

　　(二)特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

　　【例題4·單選題】境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以(　　)作為完稅價(jià)格。

　　A.原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格

　　B.海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格

　　C.國(guó)內(nèi)相同貨物銷售價(jià)格

　　D.國(guó)內(nèi)相同貨物出口價(jià)格

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

　　【例題5·單選題】某市一家生產(chǎn)制造企業(yè)將一批貨物運(yùn)往境外加工，出境時(shí)向海關(guān)報(bào)明價(jià)值118萬(wàn)元;支付境外加工費(fèi)60萬(wàn)元，料件費(fèi)50萬(wàn)元;支付復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸費(fèi)40萬(wàn)元和保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。該貨物適用關(guān)稅稅率10%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為(　　)。

　　A.17萬(wàn)元

　　B.11萬(wàn)元

　　C.25萬(wàn)元

　　D.39萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅=(60+50+40+20)×10%=17(萬(wàn)元)

　　(三)出口貨物的完稅價(jià)格

　　出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。

　　【提示】出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。

　　(四)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

　　1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物。

　　①運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸(海運(yùn))，目的地口岸(空運(yùn)、陸運(yùn))。

　�、谶\(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無(wú)法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率;保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰估算。

　　2.以其他方式進(jìn)口貨物。

　　①郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用。

　�、谝跃惩膺吘晨诎秲r(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　③作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。

　　3.出口貨物。

　　出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

　　(五)完稅價(jià)格的審定

　　海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

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