2.屬于征稅范圍的特殊行為。(★★★)

　　(1)視同銷售行為。

　　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

　�、阡N售代銷貨物;

　�、墼O有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人;

　�、釂挝缓蛡€體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　�、庳斦亢蛧叶悇湛偩忠�(guī)定的其他情形。

　　【提示】受托方代銷貨物，屬于提供代銷勞務，取得的手續(xù)費屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要就手續(xù)費計算營業(yè)稅。稅法規(guī)定這種情況為視同銷售，也要計算繳納增值稅，是為了保證增值稅鏈條的完整性，防止出現(xiàn)委托方只有進項稅沒有銷項稅，而受托方只有銷項稅沒有進項稅的情況。受托方(一般納稅人)按照實際的不合稅銷售價格計算銷項稅，如果取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進項稅的。

　　【提示】購買的貨物用途不同，處理也不同：

　　a.用于投資⑥、分配⑦、贈送⑧，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅。

　　b.用于非應稅項目④、集體福利和個人消費⑤，即本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進項稅;已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

　　【鏈接】增值稅的視同銷售需要和所得稅的視同銷售比照學習。另外，就考生關心的是否在會計上計入“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目比對如下：

　　(2)混合銷售行為。

　　(3)兼營非增值稅應稅勞務行為。

　　(4)混業(yè)經(jīng)營

　　【例題·多選題】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應“視同銷售”征收增值稅的有(　　)。

　　A.將自產(chǎn)的貨物作為投資，提供給個體經(jīng)營者

　　B.將購買的貨物用于個人消費

　　C.將購買的貨物無償贈送他人

　　D.以物易物

　　【答案】AC

　　【解析】選項A、c中的將自產(chǎn)貨物用于投資、將購買的貨物無償贈送他人，均屬于增值稅中“視同銷售”行為，應當征收增值稅。外購的貨物用于個人消費不屬于視同銷售;自產(chǎn)貨物換取其他商品屬于特殊銷售行為，也不作為視同銷售處理。

　　二、納稅義務人和扣繳義務人

　　(一)納稅義務人

　　銷售或進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務的單位和個人為增值稅納稅人。

　　(二)扣繳義務人

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務和應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

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