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2012年注冊會計師《稅法》基礎講義:第12章(6)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《稅法》基礎講義”,幫助考生夯實基礎,備考2012年注冊會計師考試。

  三、企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法

  (一)適用特殊性稅務處理的條件

  企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務處理規(guī)定:

  1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

  3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

  4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

  5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  (二)企業(yè)重組符合上述特殊性稅務處理條件的,交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理:

  1.企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應納稅所得額。

  企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務,對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失,股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。

 

  2.股權(quán)收購,收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

  (1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。

  (2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以被收購股權(quán)的原有計稅基礎確定。

  (3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

  3.資產(chǎn)收購,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

  (1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

  (2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

  4.企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:

  (1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。

  (2)被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

  (3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

  (4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎,以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定。

  5.企業(yè)分立,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

  (1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

  (2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

  (3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

  (4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”),“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎,再將調(diào)減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

  6.重組交易各方按上述1至5項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

  非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

  (三)企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易的特殊性

  (四)合并、分立中原有優(yōu)惠處理

  (1)在企業(yè)吸收合并中,合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。

  (2)在企業(yè)存續(xù)分立中,分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

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