2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第四章(6)

　　第六節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　一、二、三兼營和混合銷售的稅務(wù)處理

　　1.兼營的行為特點和稅務(wù)處理原則

　　總原則：分清收入，分別納稅。

　　納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

　　2.混合銷售行為特點和稅務(wù)處理原則

　　一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。混合銷售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。

　　混合銷售行為的稅務(wù)處理原則分為一般原則和特殊原則兩類：

　　【特別提示】兼營和混合銷售的稅務(wù)處理原則在2009年發(fā)生了政策調(diào)整。

　　【例題·多選題】按照2009年的稅收政策，以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的是( )

　　A.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算各項銷售額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅

　　B.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅

　　C.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納增值稅

　　D.納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額

　　[答案]AD

　　四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分(165頁)

　　(一)建筑業(yè)勞務(wù)

　　基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　(二)郵電業(yè)務(wù)征稅

　　【例題.計算題】某電信局5月取得話費收入60萬元，電話機安裝收入10萬元，出售移動電話收入30萬元;銷售上網(wǎng)卡收入10萬元，代辦電信工程收入30萬元。計算其應(yīng)納營業(yè)稅。

　　答案及解析：

　　(1)話費、話機安裝、售上網(wǎng)卡應(yīng)繳納郵電通信業(yè)營業(yè)稅;出售移動電話屬于混合銷售，按其主業(yè)性質(zhì)應(yīng)繳納郵電通信業(yè)營業(yè)稅。(60+10+30+10)×3%=3.3(萬元)

　　(2)代辦電信工程收入屬于建筑業(yè)中“其他工程作業(yè)”中的項目，應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅。 30×3%=0.9(萬元)

　　(3)共繳納營業(yè)稅=3.3+0.9=4.2(萬元)

　　(三)服務(wù)業(yè)務(wù)的征稅(166頁)

　　1.代購代銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　(1)代購業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品購買，并按發(fā)票購進(jìn)價格與委托方結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)。代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不論企業(yè)的財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅發(fā)票開具給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算并另收取手續(xù)費。

　　代購業(yè)務(wù)的關(guān)系見下圖：

 

　　代購關(guān)系確認(rèn)后的稅收關(guān)系：

 

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