2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第二章(8)

　　第八節(jié) 進口貨物征稅

　　一、 進口貨物的征稅范圍及納稅人

　　(一)進口貨物的征稅范圍

　　凡是增值稅征稅范圍內(nèi)的進口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。

　　特殊規(guī)定包括：

　　1、科研單位、教學單位直接進口的用于生產(chǎn)科研的儀器設備，進口時免稅。

　　2、 “來料加工、進料加工”貿(mào)易方式進口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復出口的，對進口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅，但這些進口免、減稅的料、件若不能加工復出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補稅。

　　來料加工與進料加工：

　�、俟餐�點：兩頭在外

　�、诓煌�點：來料加工的原材料進入我國不需要付錢，銷往境外時只收加工費;銷往進口國;采用免稅不退稅政策;海關關注數(shù)量即可。

　　進料加工的原材料進入我國需要付錢，銷往境外時收取整筆貨款;不一定銷往進口國;采用免稅并退稅政策;海關關注貨物的價值。

　�、鄱悇仗幚淼囊�(guī)則：實行保稅政策。

　　海關補征進口環(huán)節(jié)的稅額，構成內(nèi)消時的進項稅;稅務機關征收內(nèi)銷時稅額。

　　(二)進口貨物的納稅人

　　進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。

　　對于企事業(yè)單位和個人委托代理進口應征增值稅的貨物，鑒于代理進口貨物的海關完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結算，由委托者承擔已納稅款。

　　二、進口貨物的適用稅率

　　三、進口貨物應納稅額的計算

　　進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅，組價公式中包含關稅完稅價格、關稅稅額、消費稅稅額。

　　進口貨物應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　【解釋】

　　(1)進口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。

　　(2)進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。

　　(3)進口環(huán)節(jié)增值稅、關稅、消費稅的組合出題是長考不衰的組合。

　　(4)進口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理不完全適用《征管法》。

　　【例題·單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年2月從國外進口小轎車一輛，關稅完稅價格85500元人民幣，假定關稅率20%，消費稅率5%，其進口環(huán)節(jié)應納增值稅為( )元。

　　A.3078 B. 3240 C.17442 D.18360

　　[答案]D

　　[解析]小規(guī)模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。85500×(1+20%)/(1-5%)×17%=18360(元)

　　【例題·計算題】某有進出口經(jīng)營權的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年進口圖書一批，關稅完稅價格500000元，關稅額10000元，進口后入庫時該批圖書的20%因人為失誤毀損，當月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅多少元?當月該企業(yè)應向稅務機關繳納增值稅多少元?

　　【答案及解析】進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅=(500000+10000)×13%=66300(元)

　　企業(yè)可抵扣進項稅=66300×80%=53040(元)

　　企業(yè)應向稅務機關繳納的增值稅=800000×13%-53040=104000-53040=50960(元)

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