2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第二章(1)

　　第二章 增值稅法

　　第一節(jié)、增值稅的基本原理

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)增值額

　　不同角度對(duì)增值額的理解

　　1.從理論上講——增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。

　　2.從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看——增值額是指該單位銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除非增值項(xiàng)目(物化勞動(dòng)，如各種外購(gòu)材料、包裝物、低值易耗品等)價(jià)值后的余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。

　　3.從一項(xiàng)貨物來(lái)看——最后的銷(xiāo)售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和,即：商品最后銷(xiāo)售價(jià)格 = 各環(huán)節(jié)增值額之和

　　4.從國(guó)民收入分配角度看——增值額V+M在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的收入。

　　【例題·單選題】從理論上說(shuō)，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額是指( )。

　　A.v+m　 　B.v　　 C.m　 　 D.c+v+m

　　[答案]A

　　(二)增值稅的特點(diǎn)(了解)

　　1.保持稅收中性

　　2.普遍征收

　　3.稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)

　　4.實(shí)行稅款抵扣制度

　　5.實(shí)行比例稅率

　　6.實(shí)行價(jià)外稅制度

　　(三)增值稅的類(lèi)型(P31)

　　增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　【例題·單選題】2009年我國(guó)增值稅實(shí)行全面“轉(zhuǎn)型”指的是( )。

　　A.由過(guò)去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型 B.由過(guò)去的收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型

　　C.由過(guò)去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型 D.由過(guò)去的消費(fèi)型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型

　　[答案]C

　　(四)增值稅的計(jì)稅方法

　　增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類(lèi)型。

　　(1)直接計(jì)算法。是指首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計(jì)算法按計(jì)算增值額的不同，又可分為加法和減法。

　　(2)間接計(jì)算法。是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款。是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法。(P33)

　　增值稅的作用(大致了解)

　　(1)有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)

　　(2)有利于促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化

　　(3)有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

　　【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是( )。

　　A.增值稅是價(jià)外稅

　　B.增值稅屬于間接稅

　　C.增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距

　　D.我國(guó)增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算稅額

　　[答案]C

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