2011注冊會計師考試《稅法》易混淆稅種總結(jié)

　　三、營業(yè)稅

　　1.征稅范圍。發(fā)生的業(yè)務(wù)不征增值稅就要考慮是否征營業(yè)稅，兩者是互斥的，而且營業(yè)稅是價內(nèi)稅。在納稅人的確定強(qiáng)調(diào)發(fā)生的業(yè)務(wù)或不動產(chǎn)是在境內(nèi)。

　　2.稅率。交建郵文(3%) 服轉(zhuǎn)銷金(5%) 娛樂業(yè)(20%，保齡球和康樂球使用5%)，注意每個字的具體含義，尤其是文體業(yè)和服務(wù)業(yè)所包含的內(nèi)容容易混淆。這是我當(dāng)年考初級背的，可謂終生難忘。

　　3.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)，交通部門按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)5%征稅，收費(fèi)單位按交通運(yùn)輸業(yè)3%征稅。自建建筑后用于銷售的要按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)征兩道營業(yè)稅。

　　4.余額的概念。按余額計稅的情況主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，金融業(yè)的轉(zhuǎn)貸，保險業(yè)的境外分保，郵電業(yè)的跨省業(yè)務(wù)，文體業(yè)的演出，廣告代理業(yè)，購置和抵債的不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。

　　5.消費(fèi)稅退稅。價款和折扣在同一張發(fā)票上的可以從應(yīng)稅營業(yè)額中扣除，但要經(jīng)過批準(zhǔn)，而房產(chǎn)稅和資源稅可以自行扣減銷售額。

　　6.營業(yè)稅的抵扣。購買稅控收款機(jī)專用發(fā)票上注明的增值稅(普通發(fā)票計算抵扣)可以抵扣當(dāng)期營業(yè)稅，不足抵免的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免。這個有點(diǎn)不好理解，但要記住。

　　7.特殊經(jīng)營行為。建筑業(yè)，基建單位自設(shè)工廠車間所生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件征增值稅，在現(xiàn)場制造的構(gòu)建征營業(yè)稅;進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)等由商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷量無關(guān)且由商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，按5%的稅率征稅。

　　8.優(yōu)惠政策要掌握。

　　四、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

　　1.納稅范圍。在現(xiàn)有稅種中只有城建稅和教育費(fèi)附加是老外(外國企業(yè)、外資企業(yè))不交的，其他稅種在09年已經(jīng)內(nèi)外統(tǒng)一。

　　2.進(jìn)口不征出口不退;“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費(fèi)附加;

　　3.計稅依據(jù)。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加，適用受托方稅率;以實(shí)際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，不包括漏稅補(bǔ)罰及滯納金;隨同“三稅”減免而減免;當(dāng)期免抵稅額要作為城建稅和教育費(fèi)附加計稅依據(jù)。

　　4.納稅時間地點(diǎn)同“三稅”。

　　五、關(guān)稅

　　1.納稅義務(wù)人。進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人，不包括代理人。

　　2.稅率選擇。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關(guān)于稅率的運(yùn)用有許多細(xì)節(jié)要牢記，沒有什么簡便的方法，具體的就不展開說明。

　　3.完稅價格。由己方負(fù)擔(dān)的購貨傭金不包含在完稅價格內(nèi);境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)福作為特許權(quán)適用費(fèi)，不計入完稅價格。09年教材P203特殊進(jìn)口貨物的完稅價格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價格僅包括修理費(fèi)和料件費(fèi)，符合條件的出境加工除了包含加工費(fèi)和料件費(fèi)外還包含運(yùn)保費(fèi)。出口貨物只考慮貨物售價和境內(nèi)運(yùn)保費(fèi)。

　　4.征收管理。經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，關(guān)稅最長時間為6個月，而其他的國內(nèi)稅均為3個月;納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)可執(zhí)行強(qiáng)制征收，及實(shí)際逾期為2個月加15天。

　　5.關(guān)稅退還。海關(guān)繳納的稅款為1補(bǔ)3追(1年內(nèi)補(bǔ)征，三年內(nèi)追征)，稅務(wù)局繳納的稅款為3補(bǔ)3追。

　　6.關(guān)稅要記的知識點(diǎn)很零散但是不難，要多花點(diǎn)時間去背。

　　六、資源稅

　　1.中外合作開采石油、天然氣征收礦區(qū)使用費(fèi)。

　　2.外購的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費(fèi)稅相似，外購和委托加工的收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其已納消費(fèi)稅均能扣除。

　　3.用折算比計算交稅的一定是已經(jīng)銷售部分，不是移送入選精礦的所有數(shù)量。

　　4.進(jìn)口不征出口不退;納稅地點(diǎn)為開采地、生產(chǎn)地或收購地。

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