2011年注冊會計師考試《稅法》習題班講義(3)

　　6.筷子生產(chǎn)企業(yè)(2009年原制度考題)

　　位于縣城的某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)月初進口一批優(yōu)質紅木用于生產(chǎn)紅木工藝筷子，成交價折合人民幣20萬元，另向境外支付包裝材料和包裝勞務費用合計折合人民幣1萬元，支付運抵我國海關前的運雜費和保險費折合人民幣2萬元。企業(yè)按規(guī)定繳納了關稅、進口增值稅并取得了海關開具的完稅憑證。為將貨物從海關運往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運輸費、裝卸費、保險費和其他雜費共計5萬元，尚未取得貨運發(fā)票。

　　(2)委托某商場代銷紅木工藝筷子5000套，雙方約定，待5000套全部售出并取得代銷清單后，企業(yè)再開具增值稅專用發(fā)票給商場。本月底尚未收到代銷清單，但已收到其中的3000套的不含稅貨款30萬元。

　　(3)將紅木工藝筷子4000套按100元/套的不含稅價格賒銷給某代理商，雙方約定，下個月的25日付款，屆時再開具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)將自產(chǎn)紅木工藝筷子1000套在展銷會上作為樣品，在展銷會結束后無償贈送給參展的其他客商。

　　(5)向林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，給林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅收機關批準使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元，收購款已支付。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關費用已在貨運發(fā)票上分別注明。

　　(6)將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，木月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額40萬元。

　　(7)外購低值易耗品、自來水、電力，支付含稅價款合計6萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

　　(8)銷售本企業(yè)已使用了半年的某臺機器設備，取得不含稅銷售額21萬元。購買該設備時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬元，本月賬面凈值為19萬元。

　　(說明：①該筷子生產(chǎn)企業(yè)2008年未列入增值稅擴大抵扣范圍試點單位;②假設紅木的進口關稅稅率為35%;③木制一次性筷子的消費稅稅率為5%;④月初增值稅上期留抵進項稅額為0;⑤本月取得的合法票據(jù)均在本月認證并申報抵扣)

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)

　　(1)計算該企業(yè)應繳納的進口關稅。

　　(2)計算該企業(yè)應繳納的進口增值稅。

　　(3)針對該企業(yè)委托商場代銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅額。

　　(4)針對該企業(yè)向代理商賒銷紅木工藝筷子的事項，計算本月的增值稅銷項稅額。

　　(5)計算該企業(yè)將展銷會樣品無償贈送給參展客商的增值稅銷項稅額。

　　(6)計算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應代收代繳的消費稅。

　　(7)計算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應代收代繳的城市維護建設稅和教育費附加。

　　(8)計算該企業(yè)銷售使用過的機器設備應繳納的增值稅額。

　　(9)計算該企業(yè)本月應繳納的消費稅稅額(不含代收代繳部分)。

　　(10)計算該企業(yè)本月應繳納的國內銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅額。

　　[347030304]

　　『正確答案』

　　(1)進口關稅=(20+1+2)×35%=8.05(萬元)

　　(2)進口增值稅=(20+1+2+8.05)×13%=4.04(萬元)

　　(3)銷項稅額=30×17%=5.1(萬元)

　　(4)銷項稅額=0(萬元)

　　(5)銷項稅額=100×0.1×17%=1.7(萬元)

　　(6)消費稅=(20+5)/(1-5%)×5%=1.32(萬元)

　　(7)城建稅和教育費附加=1.32×(7%+3%)=0.13(萬元)

　　(8)增值稅=21×4%×50%=0.42(萬元)

　　(9)應繳納的消費稅稅額(不含代收代繳部分)=0

　　題中未說明生產(chǎn)銷售一次性木制性筷子，所以，不繳納消費稅。紅木工藝筷子非一次性木筷，不屬于消費稅征收范圍。

　　(10)增值稅=5.1+1.7+40×17%-[4.04+50×13%+(5+1)×7%+5×17%]+0.42=2.21(萬元)

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