2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(108)

　　第七節(jié)　納稅擔保試行辦法

　　納稅擔保，是指經(jīng)稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

　　一、納稅保證

　　(一)納稅保證人

　　納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。

　　國家機關、學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。

　　企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內(nèi)提供納稅擔保。

　　有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

　　1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的。

　　2.因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的。

　　3.納稅信譽等級被評為C級以下的。

　　4.在主管稅務機關所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務登記不在本市(地、州)的企業(yè)。

　　5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。

　　6.與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的。

　　7.有欠稅行為的。

　　(二)納稅擔保范圍

　　納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：

　　1.稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

　　2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

　　3.納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

　　4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

　　(五)納稅擔保時限

　　1.納稅擔保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關簽字蓋章同意方為有效。納稅擔保從稅務機關在納稅擔保書簽字蓋章之日起生效。

　　2.保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。

　　履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責任，繳納稅款及滯納金。

　　【例題·單選題】下列單位或個人可以成為納稅保證人的有(　)。

　　A.與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的

　　B.在主管稅務機關所在地的市沒有住所的自然人

　　C.納稅信譽等級被評為B級

　　D.有欠稅行為的

　　『正確答案』C

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