2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(104)

　　第三節(jié)　稅款征收

　　一、稅款征收原則

　　(一)稅務機關是征稅的惟一行政主體的原則;

　　(二)稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款;

　　(三)稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收

　　(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

　　(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單

　　(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫

　　(七)稅款優(yōu)先的原則

　　重點關注：稅款優(yōu)先原則，具體有三優(yōu)先

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán);

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行;

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　二、稅款征收的方式

　　(一)查賬征收

　　(二)查定征收

　　(三)查驗征收

　　(四)定期定額征收

　　(五)委托代征稅款

　　(六)郵寄納稅

　　(七)其他方式

　　三、稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　5.稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)以上稅務機關統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。

　　(二)延期繳納稅款制度

　　1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

　　特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。

　　3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　4.批準延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

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