第七節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理
一、企業(yè)重組含義及形式(了解)
企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。
二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理
(一)企業(yè)法律形式改變:
1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
2.企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的,可直接變更稅務(wù)登記,除另有規(guī)定外,有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼,但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
(二)企業(yè)債務(wù)重組,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:
1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為(1)轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、(2)按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元,該批庫存商品的賬面成本為130萬元,市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬元。
【解析】
(1)視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換
所得稅收入:140萬元,成本:130萬元,
甲企業(yè)視同銷售所得=140-130=10(萬元)
(2)債務(wù)重組收入——其他收入: 180.8-140-140×17%=17(萬元)
(3)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)
2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。
【提示】符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的, 債務(wù)清償所得或損失不繳納企業(yè)所得稅.
3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失。
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