第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象
一、納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
【解析1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅,不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為:注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地,二者之一。
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
【提示】實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
(二)非居民企業(yè)
依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。
納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合:
納稅人 |
判定標(biāo)準(zhǔn) |
納稅人范圍 |
征稅對(duì)象 |
居民企業(yè) |
。1)依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè); |
包括:國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、股份制等各類企業(yè);外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè);有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織; |
來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 |
非居民企業(yè) |
。1)依照外國(guó)(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè); |
在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括: |
來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 |
【例題·多選題】(2008年)依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有( )
A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)
B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)
C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)
D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)
『正確答案』AD
『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是( )。
A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)
B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)
C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)
[346120102]
『正確答案』C
(三)所得來源的確定
1.銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,按照被投資企業(yè)所在地確定
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。
6.其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
【例題·單選題】(2008年)依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是( )
A.銷售貨物所得
B.權(quán)益性投資所得
C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
『正確答案』D
『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定
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