2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(56)

　　第五節(jié)　應納稅額的計算

　　應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　注意兩個問題：

　　(1)以初級礦產品作為課稅數(shù)量。

　　(2)教材上未說明，做題時不考慮資源稅減征。

　　(3)與增值稅之間的關系：應稅礦產品也要交增值稅，按價格交;資源稅(只對初級礦產品)，按數(shù)量交。

　�、僬鞫惙秶�不一樣

　�、诃h(huán)節(jié)不一樣

　�、酆蛢r格的關系不一樣

　�、苡嫸惙椒ú灰粯�

　　【例題·計算題】某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月生產經營情況如下：

　　(1)專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產天然氣2800千立方米;

　　(2)銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元;

　　(3)以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元;

　　(4)企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸;

　　(5)銷售天然氣37000千立方米(含采煤過程中生產的2000千立方米)，取得不含稅銷售額6660萬元;

　　(提示：資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米;洗煤與原煤的選礦比為60%。)

　　要求：計算該聯(lián)合企業(yè)2009年2月應繳納的資源稅。

　　[答疑編號346070105]

　　『正確答案』

　�、偻怃N原煤應納資源稅=280×3=840(萬元)

　　②外銷洗煤應納資源稅=90÷60%×3=450(萬元)

　�、凼程糜妹簯�納資源稅=0.25×3=0.75(萬元)

　�、芡怃N天然氣應納資源稅=(37000-2000)×8÷10000=28(萬元)

　　應繳納資源稅合計=840+450+0.75+28=1318.75(萬元)

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　　　　　　總結2010年注冊會計師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月