2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(55)

　　第四節(jié)　課稅數(shù)量

　　一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法——銷(xiāo)售數(shù)量、自用數(shù)量。

　　1.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　二、特殊情況課稅數(shù)量的確定方法：

　　(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　(3)煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量

　　(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：

　　【例題·多選題】某銅礦2009年9月銷(xiāo)售銅精礦4000噸(選礦比為20%)，每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為(　)

　　A.資源稅1.68萬(wàn)元

　　B.資源稅2.4萬(wàn)元

　　C.增值稅78萬(wàn)元

　　D.增值稅102萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)346070103]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』應(yīng)納資源稅=4000÷20%×1.2=24000(元)

　　應(yīng)納增值稅=1500×4000×17%=1020000(元)

　　(5)鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅;納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【例題·單選題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸(每噸已繳納資源稅5元)加工固體鹽12000噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納(　)資源稅。

　　A.36萬(wàn)元　　　　　　　B.61萬(wàn)元

　　C.25萬(wàn)元　　　　　　　D.31萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)346070104]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納資源稅=12000×30-10000×5=310000(元)。

　　　　　　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　　　　　　總結(jié)2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 教你如何得高分

　　　　　　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月