2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(47)

　　二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格

　　(一)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

　　1.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

　　2.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

　　3.內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

　　4.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

　　5.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

　　6.加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

　　(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

　　(三)運(yùn)往境外修理的貨物。

　　運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。

　　(四)運(yùn)往境外加工的貨物。

　　運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為(　)。

　　A.1.8萬元　　　　　　B.3萬元

　　C.16.5萬元　　　　　 D.19.5萬元

　　[答疑編號346060105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核關(guān)稅的計(jì)算問題。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。因此應(yīng)繳納的關(guān)稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　(五)暫時(shí)進(jìn)境貨物。對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

　　(六)租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格;留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

　　(七)留購的進(jìn)口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。

　　(八)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：

　　完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]

　　【例題·單選題】(2008年)2006年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬元(關(guān)稅稅率為10%)，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2008年5月31日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅(　)。

　　A.24萬元　　　　　　B.32萬元

　　C.48萬元　　　　　　D.80萬元

　　[答疑編號346060106]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=800×(1-2÷5)×10%=48(萬元)