2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(29)

　　二、扣繳義務(wù)人

　　在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：

　　(一)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;

　　(二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:

　　1.建筑業(yè)工程實行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

　　(1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2)納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。

　　(三)境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人;

　　(四)單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;

　　(五)分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人;

　　(六)個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人;

　　(七)財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　【例題·多選題】

　　納稅人提供建筑業(yè)，以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的有(　)。

　　A.納稅人從事跨地區(qū)建筑業(yè)工程勞務(wù)

　　B.納稅人從事本地區(qū)建筑業(yè)工程總承包、分包方式勞務(wù)

　　C.納稅人實行建筑業(yè)工程總承包方式勞務(wù)

　　D.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記

　　[答疑編號346040102]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：①納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;②納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。

　　【例題·計算題】甲公司經(jīng)境外乙公司許可使用某項商標(biāo)，本月向乙公司支付商標(biāo)使用費10萬元。

　　[答疑編號346040103]

　　『正確答案』應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)