2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》輔導(dǎo)：資源稅法(4)

　　第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算3

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　注意兩個(gè)問(wèn)題：

　　(1)以初級(jí)礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。

　　(2)教材上未說(shuō)明，做題時(shí)不考慮資源稅減征。

　　(3)與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價(jià)格交;資源稅(只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品)，按數(shù)量交。

　　第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

　　一、減免稅項(xiàng)目2

　　(一)開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　(五)對(duì)地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。

　　二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅2

　　第七節(jié) 征收管理

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1

　　1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　資源稅的納稅期限與增值稅和消費(fèi)稅相同。

　　三、納稅地點(diǎn)——開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1

　　包括3個(gè)概念：開采地、生產(chǎn)地、收購(gòu)地。具體情況：

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　【經(jīng)典例題】某礦山為增值稅一般納稅人，2007年開采銅礦石80萬(wàn)噸，在A地收購(gòu)未稅銅礦石3萬(wàn)噸;銷售銅礦石50萬(wàn)噸(其中銷售收購(gòu)的銅礦石2萬(wàn)噸)。該企業(yè)應(yīng)就上述業(yè)務(wù)在礦山所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅()萬(wàn)元。(礦山銅礦石資源稅額為1.6元/噸，A地銅礦石資源稅額為1.2元/噸)

　　A.76.80

　　B.56

　　C.57.12

　　D.53.76

　　答案：A

　　解析： 礦山所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅=(50-2)×1.6=76.8(萬(wàn)元)