2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)：增值稅法(4)

　　第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——簡(jiǎn)易辦法

　　一、計(jì)算公式3

　　應(yīng)納稅額=(不含稅)銷售額×征收率3%

　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。

　　二、含稅銷售額換算3

　　由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事手機(jī)的維修業(yè)務(wù)。2009年6月手機(jī)維修業(yè)務(wù)取得收入2萬元，銷售手機(jī)配件取得收入1萬元，進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本1000元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

　　【解析】應(yīng)納增值稅=(2+1)÷(1+3%)×3%=873(元)

　　第七節(jié)　特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

　　一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)3

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

　　二、混合銷售行為3

　　1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。

　　2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　【經(jīng)典例題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有(　)。

　　A. 賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料

　　B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝

　　C.郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹提供的包裹袋

　　D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門

　　【答案】BD

　　【經(jīng)典例題】 2006年

　　下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是(　)。

　　A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

　　B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)

　　【答案】C

　　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。