2010年注會《稅法》詳解：稅收征收管理法(9)

　　第七節(jié)　納稅擔(dān)保試行辦法

　　納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。

　　一、納稅保證

　　(一)納稅保證人

　　納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。

　　國家機關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。

　　企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

　　有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

　　1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的。

　　2.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的。

　　3.納稅信譽等級被評為C級以下的。

　　4.在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè)。

　　5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人。

　　6.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的。

　　7.有欠稅行為的。

　　(二)納稅擔(dān)保范圍

　　納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：

　　1.稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

　　2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

　　3.納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。

　　4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

　　重講!!!

　　(三)納稅擔(dān)保時限

　　1.納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。

　　2.保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日內(nèi)，即稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。

　　履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。

　　【經(jīng)典例題】下列單位或個人可以成為納稅保證人的有(　)。

　　A.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的

　　B.在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市沒有住所的自然人

　　C.納稅信譽等級被評為B級

　　D.有欠稅行為的

　　【答案】C

　　二、納稅抵押

　　納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。

　　(一)可以抵押的財產(chǎn)(共五項)

　　1.抵押人所有的房屋和其他地上定著物。

　　2.抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。

　　3.抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物。

　　4.抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。

　　5.經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。

　　以依法取得的國有土地上房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。

　　(二)不得抵押的財產(chǎn)：(共八項)

　　1.土地所有權(quán)

　　2.土地使用權(quán)，上述抵押范圍規(guī)定的除外。

　　3.學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施;學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的單位、社會團體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。

　　4.所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)。

　　5.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)。

　　6.依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物。

　　7.法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。

　　8.經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財產(chǎn)。

　　(三)抵押辦理程序

　　(4)納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。

　　納稅擔(dān)保人按照前款規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。

　　三、納稅質(zhì)押

　　納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。

　　納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。

　　四、法律責(zé)任

　　1.納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款;屬于經(jīng)營行為的，處以10000元以下的罰款。

　　2.非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款。

　　3.納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保。造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機關(guān)按照《征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。