2010年注冊會計師《稅法》預習輔導：第二章(15)

　　第七節(jié) 進口貨物應納稅額的計算

　　納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和《條例》規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式是：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　進口貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天;其納稅地點應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅;其納稅期限應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納稅款;進口貨物的增值稅由海關代征。

　　【示例】

　　1. 某外貿進出口公司進口一批小汽車，到岸價格為2000萬元，關稅稅額為2000萬元，小汽車適用增值稅稅率為17%，消費稅稅額為210.53萬元，則該公司應納增值稅為( )。

　　a.680萬元 b.375.79萬元

　　c.1395.79萬元 d.715.79萬元

　　【答案】d【解析】應納增值稅=(2000+2000+210.53)×17%=715.79萬元。

　　2.某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費18萬元;進口機器設備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元。散裝化妝品和機器設備均驗收入庫。本月內企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產加工為成套化妝品7 800件，對外批發(fā)銷售6 000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。已知：化妝品的進口關稅稅率40%、消費稅稅率30%;機器設備的進口關稅稅率20%。

　　要求：(1)計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅;(2)計算該企業(yè)國內生產銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。

　　【答案】

　　(1)進口散裝化妝品應繳納關稅=(120+10+2+18)×40%=60(萬元)

　　進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格=

　　(120+10+2+18+60)+(1-30%)=300(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納消費稅=300×30%=90(萬元)

　　進口散裝化妝品應繳納增值稅=(120+10+2+18+60+90)×17%=5l(萬元)

　　進口機器設備應繳納關稅=(35+5)×20%=8(萬元)

　　進口機器設備應繳納增值稅=(35+5+8)×17%=8.16(萬元)

　　(2)生產銷售化妝品應繳納增值稅=[290+51.48+(1+17%)]×17%-5l=5.78(萬元)

　　當月應抵扣的消費稅=300×80%×30%=72(萬元)或90×80%=72(萬元)

　　生產銷售化妝品應繳納的消費稅=[290+5l，48+(1+17%)]×30%-72=28.2(萬元)