2009年注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)筆記：第2.7節(jié)

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　　第七節(jié) 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和《條例》規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式是：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　進(jìn)口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天;其納稅地點應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅;其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款;進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

　　【示例】

　　1. 某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車，到岸價格為2000萬元，關(guān)稅稅額為2000萬元，小汽車適用增值稅稅率為17%，消費稅稅額為210.53萬元，則該公司應(yīng)納增值稅為( )。

　　A.680萬元 B.375.79萬元

　　C.1395.79萬元 D.715.79萬元

　　【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=(2000+2000+210.53)×17%=715.79萬元。

　　2.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關(guān)稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費18萬元;進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費5萬元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備均驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7 800件，對外批發(fā)銷售6 000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。已知：化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%;機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。

　　要求：(1)計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅;(2)計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。

　　【答案】

　　(1)進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅=(120+10+2+18)×40%=60(萬元)

　　進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格=

　　(120+10+2+18+60)+(1-30%)=300(萬元)

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅=300×30%=90(萬元)

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅=(120+10+2+18+60+90)×17%=5l(萬元)

　　進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅=(35+5)×20%=8(萬元)

　　進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(35+5+8)×17%=8.16(萬元)

　　(2)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅=[290+51.48+(1+17%)]×17%-5l=5.78(萬元)

　　當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費稅=300×80%×30%=72(萬元)或90×80%=72(萬元)

　　生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅=[290+5l，48+(1+17%)]×30%-72=28.2(萬元)