2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《稅法》內(nèi)部講義(4)

　　第四章　營(yíng)業(yè)稅法

　　【歷年考題評(píng)析】

　　2003年，單選題1分，多選題1分，判斷題2分， 綜合題4分，共8分

　　2004年，單選題1分， 判斷題1分，計(jì)算題4分， 共6分

　　2005年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計(jì)算題1分，綜合題2分，共6分

　　2006年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計(jì)算題5分， 共8分

　　2007年，單選題2分，多選題1分，判斷題1分，計(jì)算題5分， 共9分

　　本章也是歷年考核的重點(diǎn)，一般為7分左右，與消費(fèi)稅所占比重相差無(wú)幾。

　　從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題原則上各1題，考分在3分左右；主觀題中，其可能出現(xiàn)的題型是：

　�。�1）單純營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算題；

　　（2）營(yíng)業(yè)稅與增值稅通過(guò)“兼營(yíng)行為”相結(jié)合進(jìn)行考核；

　�。�3）營(yíng)業(yè)稅與增值稅通過(guò)“混合銷售行為”進(jìn)行考核，但應(yīng)注意“納稅人自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務(wù)繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定；

　�。�4）營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅與相結(jié)合進(jìn)行考核，比如飲食服務(wù)業(yè)（啤酒屋、啤酒坊）自釀啤酒如何計(jì)征消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理；

　　（5）營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅、契稅相結(jié)合進(jìn)行考核。如企業(yè)銷售（轉(zhuǎn)讓）不動(dòng)產(chǎn)，尤其是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅的稅務(wù)處理的規(guī)定。

　　（6）營(yíng)業(yè)稅與內(nèi)外資企業(yè)所得稅與相結(jié)合進(jìn)行考核。

　　需注意的是，計(jì)算題、綜合題單純考核的可能性存在，但與其他稅種結(jié)合加以考核是考題的發(fā)展趨勢(shì)，如與增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

　　【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

　　一、關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)”的歸納

　　1、全額計(jì)稅；

　　2、差額計(jì)稅；

　　3、核定計(jì)稅。

　　二、關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅通用稅收政策（不分行業(yè)）”的規(guī)定

　　1、單位和個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，發(fā)生退款的，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

　　2、單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變，將已繳納過(guò)的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　3、單位和個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

　　4、單位和個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，因并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　5、當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，或者無(wú)營(yíng)業(yè)額（如單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，自建自售房屋建筑物），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：

　�。�1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

　�。�2）按納稅人最近時(shí)期的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

　　（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）

　　三、關(guān)于“分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策”的規(guī)定

　�。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)（3％）

　　1、差額計(jì)稅：

　　（1）運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸企業(yè)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�3）中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱貨航）開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開(kāi)具的“航空貨運(yùn)單”。

　　2、全額計(jì)稅：

　�。ǘ�）建筑業(yè)（3％）

　　1、差額計(jì)稅：

　�。�1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)分包人或者轉(zhuǎn)包人實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值（具體設(shè)備名單由省地稅局列舉；未被列舉，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　�。�3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

　�。�4）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

　　2、全額計(jì)稅：

　�。�1）不管是包工包料還是包工不包料，營(yíng)業(yè)額中均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力款，一律以料工費(fèi)全額計(jì)稅。

　　（2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　�。�3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�4）自建自用房屋建筑物，不征營(yíng)業(yè)稅；

　　　　 自建自售房屋建筑物，繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。自建行為，按照“建筑業(yè)”繳納3％的營(yíng)業(yè)稅；自售行為，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。

　　　　 自建自租房屋建筑物，按照“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。

　　　　 自建自投（投資）房屋建筑物，不征營(yíng)業(yè)稅。

　�。ㄈ�）金融保險(xiǎn)業(yè)（5％）

　　1、全額計(jì)稅的：

　�。�1）一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入，包括加息、罰息等。

　　（2）典當(dāng)業(yè)抵押貸款的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為利息收入。

　�。�3）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)（中間業(yè)務(wù)）的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）收入。

　�。�4）保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為收取的保險(xiǎn)費(fèi)全額。

　�。�5）保險(xiǎn)業(yè)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為儲(chǔ)金平均余額×中國(guó)人民銀行公布的一年期存款月利率。

　　2、差額計(jì)稅的：

　　（1）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以利息收入減去利息支出后差額計(jì)稅。具體分為：

　　中國(guó)銀行；

　　其他銀行。

　�。�2）融資租賃以向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�。�3）金融商品轉(zhuǎn)讓以買賣差價(jià)計(jì)稅。

　　（4）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、稅款、學(xué)雜費(fèi)等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　（5）保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

　�。�6）境內(nèi)保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境內(nèi)保險(xiǎn)人對(duì)境外再保險(xiǎn)人應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行代扣代繳。
　　
　　 3、金融保險(xiǎn)業(yè)的“應(yīng)收未收利息”、“應(yīng)收未收保費(fèi)”的征稅規(guī)定：

　�。�1）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期內(nèi)未收回的，允許從銷售額中減除。以后收回的，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　�。�2）金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間均為實(shí)際收取利息的當(dāng)天。

　　（四）郵電通信業(yè)（3％）

　　1、差額計(jì)稅：

　�。�1）電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，可按面值收入減去折扣、折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　（3）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
　　
　　 （4）中移動(dòng)集團(tuán)公司通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　2、全額計(jì)稅：

　�。ㄎ澹┪幕�體育業(yè)（3％）

　　1、差額計(jì)稅：?jiǎn)挝换騻�(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　2、全額計(jì)稅

　�。�六）娛樂(lè)業(yè)（5％、20％）

　　計(jì)稅依據(jù)：全額納稅

　�。ㄆ撸┓�務(wù)業(yè)（5％）

　　1、差額計(jì)稅：

　�。�1）旅游企業(yè)組團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他境內(nèi)旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（3）旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給予其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（4）廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�5）勞務(wù)公司，以其從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�6）物業(yè)管理單位，以其收取的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的水、電、燃�(xì)夥课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�7）無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)

　　無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。��

　　2、全額計(jì)稅

　�。ò耍┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（5％）

　　1、差額計(jì)稅：

　�。�1）單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓其抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、全額計(jì)稅

　�。ň牛╀N售不動(dòng)產(chǎn)（5％）

　　1、差額計(jì)稅：

　�。�1）單位和個(gè)人銷售其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）單位和個(gè)人銷售其抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、全額計(jì)稅

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