2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《稅法》內(nèi)部講義(2)

　　第二章　增值稅法

　　【歷年考題評(píng)析】

　　2003年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計(jì)算題8分，綜合題9分，共20分

　　2004年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計(jì)算題1分，綜合題5分，共12分

　　2005年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計(jì)算題1分，綜合題5分，共12分

　　2006年，單選題3分，多選題2分，判斷題2分，計(jì)算題0分，綜合題10分，共17分

　　2007年，單選題2分，多選題1分，判斷題2分，計(jì)算題0分，綜合題10分，共15分

　　本章是歷年考核的重點(diǎn)，考分一般在15分左右。

　　從考試題型看，客觀(guān)題中，單選題、多選題、判斷題至少各1題，考分在3～6分；主觀(guān)題中，計(jì)算題、綜合題原則上各1題。

　　需注意的是，近年來(lái)，單純考核增值稅的計(jì)算題、綜合題很少了，往往與其他稅種結(jié)合加以考核，如與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

　　【重點(diǎn)與難點(diǎn)】

　　一、關(guān)于“混合銷(xiāo)售行為”和“兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為”

　�。ㄒ唬┗旌箱N(xiāo)售

　　1、混合銷(xiāo)售行為的內(nèi)容

　　所謂混合銷(xiāo)售行為是指在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）。

　　2、混合銷(xiāo)售行為適用的稅收政策

　　（1）如果混合銷(xiāo)售行為以銷(xiāo)售貨物為主，同時(shí)附帶非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅；

　　（2）如果混合銷(xiāo)售行為以銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)附帶銷(xiāo)售貨物，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　即按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征一種流轉(zhuǎn)稅，即：或者都征增值稅或者都征營(yíng)業(yè)稅。

（3）特例：納稅人將自產(chǎn)的貨物銷(xiāo)售并進(jìn)行安裝勞務(wù)，符合兩個(gè)條件的，可分別納稅（增值稅和營(yíng)業(yè)稅），否則，只繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　1、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的內(nèi)容

　　納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一銷(xiāo)售行為中。

　　2、適用的稅收政策

　　納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額, 其納稅原則是“分別核算、分別納稅；否則，稅率從高”。

　�。ㄈ�）“混合銷(xiāo)售”和“兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”的判定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)具備下列條件的，為混合銷(xiāo)售

　　（1）同一收款人；（2）同一付款人；（3）同時(shí)發(fā)生。

　　二、關(guān)于“租賃業(yè)務(wù)”的稅收政策

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營(yíng)性租賃（臨時(shí)租賃）：

　　1、租出方：

　　（1）如果出租的是固定資產(chǎn)，其出租收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅；

　�。�2）如果是隨著銷(xiāo)貨發(fā)生的出租包裝物業(yè)務(wù)，其出租收入應(yīng)按所包裝貨物的稅率繳納增值稅。
　　
　　 2、租入方：其支付的租賃費(fèi)，根據(jù)受益時(shí)間，均勻在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（二）融資性租賃（金融租賃）：

　　1、租出方：

　�。�1）經(jīng)中國(guó)人民銀行（批內(nèi)資）或商務(wù)部（批外資）批準(zhǔn)，從事融資租賃的單位，其收取的租賃費(fèi)應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納5％的營(yíng)業(yè)稅；

　�。�2）未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃的單位，如果轉(zhuǎn)讓租賃貨物的所有權(quán)，繳納增值稅；如果轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2、租入方：納稅人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、增值稅稅率

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人（三擋）

　　1、基本稅率：17％

　　2、低稅率：13％　

　　3、零稅率：出口貨物

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人（兩檔）　

　　1、基本稅率：6％

　　2、低稅率：4％　（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)；典當(dāng)業(yè)；寄售業(yè)；免稅商店零售免稅貨物等）

　　四、視同銷(xiāo)售與不予抵扣項(xiàng)目

　　五、折扣、折讓、退回

　　六、以物易物、以舊換新

　　七、出租、出借包裝物押金

　　八、出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　　【同步練習(xí)題】

　　增值稅征稅范圍

　　【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（�。�。

　　A.商店服務(wù)部為其本店職工修理手表　　　B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝

　　C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐　　　　　　　D.汽車(chē)修配廠(chǎng)為本廠(chǎng)修理汽車(chē)

　　【例2】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（�。�。

　　A.汽車(chē)的修配 B.商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓 C.房屋的裝修 D.機(jī)器設(shè)備的修理

　　【例3】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應(yīng)納增值稅的有（�。�。

　　A.銀行銷(xiāo)售金銀　　 B.商品期貨

　　C.個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品　　 D.郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品 E.電信部門(mén)單純銷(xiāo)售手機(jī)

　　【例4】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)確認(rèn)為增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（�。�。

　　A.將委托加工的貨物用于對(duì)外投資　　　　B.將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于職工福利

　　C.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物向委托方收取的手續(xù)費(fèi)　　D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程

　　E.將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人　　　　　　F.統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷(xiāo)售

　　【例5】某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）2007年5月份為A公司代銷(xiāo)服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為5.85萬(wàn)元。假設(shè)從A公司取得防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票一張，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，價(jià)稅合計(jì)數(shù)為58.5萬(wàn)元。則：

　�。�1）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅（�。┤f(wàn)元；

　�。�2）該商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（�。┤f(wàn)元。

　　【例6】混合銷(xiāo)售行為的基本特征為（�。�。

　　A.既涉及貨物的銷(xiāo)售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)　　B.發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中

　　C.從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得貨款　　　　　　　　D.從不同購(gòu)買(mǎi)方取得貨款

　　【例7】下列行為中，屬于混合銷(xiāo)售征收增值稅的是（�。�。

　　【例8】下列行為中，屬于混合銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅的是（　）。

　　A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷(xiāo)售酒水 B.電信部門(mén)自己銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)并為客戶(hù)有償電信服務(wù)

　　C.裝璜公司為客戶(hù)包工包料裝修房屋 D.零售商店銷(xiāo)售家俱并實(shí)行有償送貨上門(mén)

　　E.電視機(jī)廠(chǎng)銷(xiāo)售液晶電視機(jī)并向買(mǎi)方收取安裝費(fèi)

　　【例9】混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是為了區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于（ ）。

　　A.混合銷(xiāo)售同時(shí)涉及貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)又有商業(yè)批發(fā)、零售

　　B.混合銷(xiāo)售是貨物銷(xiāo)售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)則是貨物銷(xiāo)售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生

　　C.混合銷(xiāo)售是貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生，兼營(yíng)是非應(yīng)稅勞務(wù)貨物銷(xiāo)售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生

　　D.混合銷(xiāo)售中銷(xiāo)售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，而兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上

　　【例10】下列貨物銷(xiāo)售中，免征增值稅的是（�。�。

　　A.煙絲　　　　　　B.古舊圖書(shū)　 C.圖書(shū) 　　　D.農(nóng)民銷(xiāo)售的自產(chǎn)淡水魚(yú)　

　　E.進(jìn)口農(nóng)藥 　　　F.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物 G. 鮮奶（營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化奶）

　　【例11】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列表述中√的有（�。�。

　　A.某金礦銷(xiāo)售其生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)黃金，實(shí)行增值稅即征即退政策

　　B.黃金經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售伴生金，免征增值稅

　　C.利用油母頁(yè)巖生產(chǎn)的電力，實(shí)行增值稅即征即退政策

　　D.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行增值稅減半征收的政策

　　※【例8】某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品，當(dāng)期銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)期外購(gòu)貨物價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。則該企業(yè)即征即退的增值稅為（ ）萬(wàn)元。

　　參考答案：

　　應(yīng)納增值稅＝500×17％－（51＋10×7％ ）＝85－51.7＝33.3（萬(wàn)元）

　　實(shí)際稅負(fù)＝33.3÷500×100％＝6.66%

　　即征即退的增值稅＝33.3－500×3％＝18.3(萬(wàn)元)

　　※【例9】某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)既生產(chǎn)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品又生產(chǎn)銷(xiāo)售硬件產(chǎn)品。2007年5月銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品為600萬(wàn)元（不含稅），銷(xiāo)售硬件產(chǎn)品為400萬(wàn)元（不含稅），本月外購(gòu)貨物（軟硬件均耗用）價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元，取得防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證，運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。則該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)納增值稅為（47.32+18）萬(wàn)元。

　　參考答案：

　　◎硬件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅＝400×17％－（51＋10×7％）×400÷（600＋400）＝68－20.68＝47.32

　　◎軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅＝600×17％－（51＋10×7％） ×600÷（600＋400）＝102－31.02＝70.98

　　實(shí)際稅負(fù)＝70.98÷600＝11.83%

　　即征即退的增值稅＝70.98－600×3％＝52.98

　　實(shí)際應(yīng)納增值稅＝600×3%＝18

　　增值稅納稅人

　　【例1】境外A公司（未在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）向我國(guó)境內(nèi)的C公司提供加工業(yè)務(wù)，由B公司為其代理。則扣繳義務(wù)人為（　�。�。

　　A.　B公司　　B.　A公司　　C.　B或C公司　　 D.　C公司

　　【例2】對(duì)于已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的一般納稅人有（ ）情況的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

　　A.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 B.連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)

　　C.連續(xù)3個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由 D.不按規(guī)定保管、使用增值稅稅控裝置，造成嚴(yán)重后果

　　【例3】按現(xiàn)行增值稅規(guī)定，下列單位和個(gè)人可認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有（�。�。

　　A.某電子配件廠(chǎng)年銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)核算健全，其總公司年銷(xiāo)售額為780萬(wàn)元　

　　B.某人批發(fā)果品，年銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元　

　　C.年銷(xiāo)售額為110萬(wàn)元，財(cái)務(wù)核算健全的鍋爐修配廠(chǎng)　

　　D.只生產(chǎn)并銷(xiāo)售免稅藥品，年利潤(rùn)額120萬(wàn)元的藥廠(chǎng)

　　E.某個(gè)體戶(hù)年銷(xiāo)售建筑材料200萬(wàn)元，賬簿健全

　　稅率

　　【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列納稅中，應(yīng)按6％的征收率計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。

　　A.小規(guī)模納稅人從事的加工、修理修配業(yè)務(wù) B.銷(xiāo)售棉布的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)

　　C.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品 D.自來(lái)水公司（一般納稅人）銷(xiāo)售自來(lái)水

　　E.銀行銷(xiāo)售金銀（一般納稅人）　　　　　　 F.免稅商店零售的免稅貨物

　　【例2】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列貨物中適用13％稅率的是（　�。�。

　　A.煤氣 B.古舊圖書(shū) C.圖書(shū) D.酸奶 E.鮮奶 F.煤炭

　　【例3】某百貨商店（小規(guī)模納稅人）2007年3月銷(xiāo)售給消費(fèi)者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)日用品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款2600元，購(gòu)買(mǎi)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得普通發(fā)票，金額為5850元。則該商店3月應(yīng)繳納增值稅（　）元。

　　※【例4】現(xiàn)行增值稅基本稅率為17％，其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格，若換算成價(jià)內(nèi)稅，17％的價(jià)外稅相當(dāng)于（�。┑膬r(jià)內(nèi)稅稅率。

　　A.14.329％ B.14.529％ C.20.48％ D.14％

　　增值稅的計(jì)算

　　□一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率
　　　　　　　　　　 ＝（銷(xiāo)售額－進(jìn)價(jià)）×適用稅率
　　　　　　　　　　＝銷(xiāo)售額×適用稅率－進(jìn)價(jià)×適用稅率
　　　　　　　　　�。疆�(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　□小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額×征收率

　　一、當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定

　�。ㄒ唬┊�(dāng)期：稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人確定的納稅期限。

　�。ǘ�）不需要依據(jù)：不管是否開(kāi)具發(fā)票，也不管開(kāi)具什么樣的發(fā)票，只要有銷(xiāo)售就應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　（三）確認(rèn)時(shí)間：納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

　　（四）確認(rèn)方法：（1）計(jì)算過(guò)程；（2）計(jì)算結(jié)果；（3）計(jì)量單位。

　　1、一般銷(xiāo)售方式

　�。�1）銷(xiāo)售額的概念：銷(xiāo)售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

　�。�2）舉例：

　　【例】某機(jī)械廠(chǎng)2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�。�1）6月份銷(xiāo)售其生產(chǎn)的車(chē)床10臺(tái)，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷(xiāo)售另外收取集資費(fèi)（優(yōu)質(zhì)費(fèi)）2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

　�。�2）7月份銷(xiāo)售并發(fā)出已預(yù)收貨款1700元的礦山設(shè)備一臺(tái)，含稅銷(xiāo)售額為11700元，剩余10000元于10月底結(jié)清，結(jié)清貨款同時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　�。�3）8月份銷(xiāo)售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬(wàn)元（不含稅），開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，開(kāi)出普通發(fā)票一張。

　　請(qǐng)按照要求回答下列問(wèn)題：

　�。�1）計(jì)算6月份應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　�。蹍⒖即鸢福寒�(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000×10 ×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元）］

　�。�2）計(jì)算7月份應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　�。蹍⒖即鸢福寒�(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11700÷(1+17％)×17％=1700（元）］

　�。�3）計(jì)算8月份應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　�。蹍⒖即鸢福寒�(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝30×0.7×17％+3÷（1+17％）×17％＝3.57+0.44＝4.01（萬(wàn)元）］

　　2、混合銷(xiāo)售行為

　�。�1）混合銷(xiāo)售行為的內(nèi)容

　　（2）混合銷(xiāo)售行為適用的稅收政策

　�。�3）舉例

　　【例1】納稅人的下列行為中，屬于混合銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（�。�。

　　A.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷(xiāo)售給某貿(mào)易公司，共取得貨款56000元

　　B. 某銀行為納稅人辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算而銷(xiāo)售的支票收入3萬(wàn)元

　　C.某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)（不具有建安資質(zhì)），銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝，分別取得收入800萬(wàn)元和50萬(wàn)元

　　D.某照相館在拍照的同時(shí)銷(xiāo)售鏡框，月收入共計(jì)1.2萬(wàn)元

　　【例2】某制藥有限責(zé)任公司（一般納稅人）6月份銷(xiāo)售維生素藥品給H公司（一般納稅人，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證），共收到貨款117000元，由本公司運(yùn)輸部（非獨(dú)立核算）為其運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)23400元，其中，運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金18000元，裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)5400元。所有款項(xiàng)存入銀行。則：

　�。�1）計(jì)算制藥公司當(dāng)月確認(rèn)的計(jì)稅銷(xiāo)售額為（　　）元；

　�。�2）計(jì)算制藥公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（　�。┰�；

　�。�3）計(jì)算制藥公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為（　　）元；

　�。�4）計(jì)算H公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（　�。┰�；

　　【例3】某電視機(jī)廠(chǎng)（一般納稅人）9月份銷(xiāo)售給某商場(chǎng)100臺(tái)電視，不含稅單價(jià)為2300元/臺(tái)，已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，雙方議定送貨上門(mén)，商場(chǎng)支付給電視機(jī)廠(chǎng)運(yùn)費(fèi)1500元。當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)原材料取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，標(biāo)明稅額為3400元，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)。該電視機(jī)廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（　 ）元。

　　3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　�。�1）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的內(nèi)容

　�。�2）適用的稅收政策

　�。�3）舉例　　

　　【例1】某制藥有限責(zé)任公司（一般納稅人）６月份銷(xiāo)售給A公司非免稅藥品一批，收到貨款117000元（含稅價(jià)），由本公司運(yùn)輸部（非獨(dú)立核算）為B公司運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)23400元，所有款項(xiàng)分別存入銀行。

　　請(qǐng)按照要求回答下列問(wèn)題：
　　
　　 （1）該公司應(yīng)繳納的增值稅（　�。┰�；

　�。�2）該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　�。┰�。

　　參考答案：

　　應(yīng)繳納的增值稅＝117000÷（1＋17％）×17％＝17000（元）

　　應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝23400×3％＝702（元）

　　【例2】某地處縣城機(jī)械廠(chǎng)（內(nèi)資企業(yè)，一般納稅人）６月份采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售給甲廠(chǎng)柴油機(jī)70200元（含稅價(jià)），月底貨發(fā)出，7月初到銀行辦妥托收手續(xù)。

　　該廠(chǎng)同年６月份以閑置的房產(chǎn)（原值100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，房產(chǎn)稅扣除比例為30％）投資入股與另一企業(yè)合資，按銷(xiāo)售額的一定比例提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)，當(dāng)月共提取轉(zhuǎn)讓費(fèi)35100元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

　　請(qǐng)按照要求回答下列問(wèn)題：
　　
　　 （1）該廠(chǎng)６月份應(yīng)繳納的增值稅（　　）元；

　�。�2）該廠(chǎng)６月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　　）元；

　　（3）該廠(chǎng)６月份應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加（　�。┰�；

　�。�4）該廠(chǎng)６月份應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅（　�。┰�。

　　【例3】某生產(chǎn)噴霧器的農(nóng)機(jī)廠(chǎng)為一般納稅人，3月份銷(xiāo)售噴霧器，取得銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元（不含稅），為農(nóng)民修理噴霧器取得修理費(fèi)收入10萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)零配件防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款3.4萬(wàn)元，已入庫(kù)并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則該廠(chǎng)應(yīng)納增值稅（ ）元。

　　 4、視同銷(xiāo)售行為

　　（1）視同銷(xiāo)售行為的內(nèi)容

　�。�2）視同銷(xiāo)售行為的稅收政策－確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

　�。�3）注意的幾點(diǎn)問(wèn)題：

　　第一，增值稅項(xiàng)目的確定，即視同銷(xiāo)售計(jì)算出的應(yīng)交稅金，應(yīng)作為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”處理。

　　第二，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，即視同銷(xiāo)售行為的價(jià)格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額（或售價(jià)明顯偏低）者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷(xiāo)售額：

　�、侔醇{稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　�、诎醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式為：

　　★非應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率10%）

　　★應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　組成計(jì)稅價(jià)格①＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額

　　　　　　　　②＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）

　　★銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　�。�4）舉例

　　【例1】下列屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（　　）。

　　【例2】下列屬于增值稅不予抵扣項(xiàng)目的是（　�。�。

　　A.某商店為服裝廠(chǎng)代銷(xiāo)兒童服裝取得的手續(xù)費(fèi)

　　B.某批發(fā)部門(mén)將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利

　　C.某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于基建工程

　　D.某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉贈(zèng)與貧困地區(qū)居民

　　【例3】某工業(yè)企業(yè)6月份以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，法定成本利潤(rùn)率為10％（該產(chǎn)品的實(shí)際成本利潤(rùn)率為12%），當(dāng)月同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)年5月份同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％。則：

　�。�1）該企業(yè)增值稅計(jì)稅依據(jù)為（　�。┤f(wàn)元；

　�。�2）該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（　　）萬(wàn)元。

　　【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）8月份將自產(chǎn)的新產(chǎn)品贈(zèng)與乙企業(yè)（一般納稅人），該批產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元，無(wú)同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格。乙企業(yè)當(dāng)月從甲企業(yè)取得防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并于9月份認(rèn)證通過(guò)，從丙運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸發(fā)票，標(biāo)明運(yùn)費(fèi)的金額為2萬(wàn)元、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)0.1萬(wàn)元，并于8月份認(rèn)證通過(guò)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。則
　　
　　 （1）甲企業(yè)８月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（　�。┤f(wàn)元；

　　（2）乙企業(yè)８月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（　�。┤f(wàn)元；

　�。�3）丙公司８月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　�。┤f(wàn)元。

　　【例5】將【例4】中產(chǎn)品改為化妝品，利潤(rùn)率為5％，消費(fèi)稅稅率30％。則：

　�。�1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅（　�。┤f(wàn)元；

　�。�2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（　�。┤f(wàn)元。

　　參考答案：

　　※方法一：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100×（1+5％）÷（130％）×17％＝25.5（萬(wàn)元）

　　消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（130％）×30％＝45（萬(wàn)元）

　　※方法二：

　　消費(fèi)稅＝ 100×（1+5％）÷（130％）×30％＝45（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（萬(wàn)元）

　　5、折扣

　�。�1）折扣的內(nèi)容

　　○商業(yè)折扣（稅法稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”）

　　○現(xiàn)金折扣（稅法稱(chēng)“銷(xiāo)售折扣”）

　�。�2）折扣的稅收政策
　　
　　 ①商業(yè)折扣：如果原銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額計(jì)稅；如果原銷(xiāo)售額與折扣額分開(kāi)發(fā)票，一律以原銷(xiāo)售額計(jì)稅。

　�。ㄗⅲ涸鲋刀悺�營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅政策一致）
　　
　　 ②現(xiàn)金折扣：一律以原銷(xiāo)售額計(jì)稅。

　�。ㄗⅲ涸鲋刀�、營(yíng)業(yè)稅以原銷(xiāo)售額計(jì)稅；現(xiàn)金折扣可以在企業(yè)所得稅前扣除）

　�。�3）舉例　

　　【例1】某電視機(jī)廠(chǎng)在“五一”期間銷(xiāo)售彩電實(shí)行不同方式的讓利優(yōu)惠，銷(xiāo)售21CM彩電不含稅價(jià)為200萬(wàn)元，按八折收取了價(jià)款并在專(zhuān)用發(fā)票上注明。銷(xiāo)售34CM彩電不含稅價(jià)100萬(wàn)元，由于購(gòu)貨方提前付款，實(shí)際收取85萬(wàn)元。則該廠(chǎng)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為（44.2）萬(wàn)元。

　　【例2】某電器廠(chǎng)以出廠(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給某專(zhuān)業(yè)商店電機(jī)20臺(tái)，每臺(tái)0.65萬(wàn)元（不含稅），因該商店提前付款，電器廠(chǎng)決定給予5％的銷(xiāo)售折扣。則該廠(chǎng)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為（2.21）萬(wàn)元。

　　【例3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，專(zhuān)營(yíng)家電產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售。為擴(kuò)大本廠(chǎng)產(chǎn)品銷(xiāo)售，7月份該企業(yè)采取折扣率為20％的折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元(不含稅收入)，其銷(xiāo)貨發(fā)票上未注明折扣額。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為（25.5）萬(wàn)元。

　　6、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回

　�。�1）銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回折讓的稅收政策

　　稅法規(guī)定：可按折讓或退回后的凈額計(jì)稅

　�。�2）舉例

　　【例1】某工業(yè)企業(yè)3月份賒銷(xiāo)其產(chǎn)品一批，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，價(jià)稅合計(jì)金額為117000元，增值稅稅率為17％，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為60000元。

　　當(dāng)年5月份，由于部分貨物質(zhì)量與合同不符，該企業(yè)收到購(gòu)貨方退回的產(chǎn)品若干，價(jià)值為23400元（含稅價(jià)），根據(jù)證明單開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，余款收回。

　　3月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝11.7÷（1+17％）×17％＝1.7（萬(wàn)元）

　　5月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（萬(wàn)元）（紅字，沖減當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　7、以物易物銷(xiāo)售方式

　�。�1）適用的稅收政策

　　稅收政策是：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�2）舉例

　　【例1】A企業(yè)10月份以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與B企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品兌換，雙方交易的價(jià)值均為23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)），A產(chǎn)品的成本為18萬(wàn)元，B產(chǎn)品的成本為15萬(wàn)元，適用的增值稅稅率均為17％，雙方互開(kāi)防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月均未驗(yàn)收入庫(kù)但通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則：

　　（1）A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（　�。┤f(wàn)元；

　�。�2）A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（　　）萬(wàn)元；

　�。�3）A企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　�。┤f(wàn)元。

　　【例2】地處市區(qū)的某酒廠(chǎng)8月份將生產(chǎn)的糧食白酒（消費(fèi)稅稅率20%）4噸與糧站（換取的酒給職工發(fā)放福利）的高粱兌換，雙方交易的價(jià)值為23.4萬(wàn)元（含稅價(jià)），糧食白酒的成本為8萬(wàn)元，高粱的成本為15萬(wàn)元，并互開(kāi)防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)但未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則：

　�。�1）酒廠(chǎng)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（　�。┤f(wàn)元；

　　（2）酒廠(chǎng)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（　�。┤f(wàn)元；

　�。�3）酒廠(chǎng)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為（　�。┤f(wàn)元；

　�。�4）酒廠(chǎng)當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（　　）萬(wàn)元；

　�。�5）酒廠(chǎng)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加為（　　）萬(wàn)元；

　�。�6）酒廠(chǎng)當(dāng)期確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　�。┤f(wàn)元。

　　8、以舊換新銷(xiāo)售方式

　�。�1）稅收政策

　　①一般政策：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額并計(jì)算納稅；

　�、谔厥庹�策：對(duì)于金銀首飾的以舊換新，則按照實(shí)際收取的款項(xiàng)還原計(jì)算繳納增值稅（17％、4％）、消費(fèi)稅（5％）。

　�。�2）舉例

　　【例1】某電器設(shè)備廠(chǎng)（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷(xiāo)售給用戶(hù)電機(jī)４臺(tái)，開(kāi)出普通發(fā)票，金額為2.52萬(wàn)元（已扣除收購(gòu)舊貨的成本0.28萬(wàn)元），收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2.52元。則：

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（2.52+0.28）÷（1+17％）×17％＝0.41（萬(wàn)元）

　　【例2】某金店（經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)；一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售24K純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取差價(jià)現(xiàn)金2000元。則：

　�。�1）計(jì)稅銷(xiāo)售額＝ 2000÷(1+17％)＝1709.40（元）

　�。�2）當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅＝1709.40×17％＝290.60（元）

　�。�3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝ 1709.40×5％＝85.47（元）

　　【例3】某商店（小規(guī)模納稅人）2月采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售彩電，開(kāi)出普通發(fā)票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元，則該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（ )元。

　　9、還本銷(xiāo)售

　　（1）稅收政策：應(yīng)按原銷(xiāo)售額計(jì)稅，還本支出不得扣除。

　�。�2）舉例

　　【例1】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷(xiāo)售”方式銷(xiāo)售鋼琴，開(kāi)出了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做銷(xiāo)售處理。則：

　�。�1）該廠(chǎng)增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額為（ 　 ）萬(wàn)元；

　�。�2）該廠(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ 　 ）萬(wàn)元。

　　10、預(yù)收方式銷(xiāo)售

　�。�1）適用的稅收政策

　　①一般政策：企業(yè)采用預(yù)收方式銷(xiāo)貨，一般情況下應(yīng)在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算繳納增值稅（包括消費(fèi)稅）；

　�、谔厥庹�策：對(duì)于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)在預(yù)收時(shí)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（包括城建稅以及教育費(fèi)附加）。

　�。�2）舉例

　　【例1】某機(jī)械廠(chǎng)（地處市區(qū)，一般納稅人）采取預(yù)收方式銷(xiāo)售其生產(chǎn)的車(chē)床，當(dāng)年4月份預(yù)收款30萬(wàn)元，當(dāng)年7月份發(fā)貨并開(kāi)出普通發(fā)票，金額為23.4萬(wàn)元，制造成本為12萬(wàn)元，余款退回。

　　另外，該廠(chǎng)銷(xiāo)售其一處閑置的自建倉(cāng)庫(kù)，原值100萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元，作價(jià)120萬(wàn)元，由該廠(chǎng)負(fù)擔(dān)的清理費(fèi)用2萬(wàn)元，8月份預(yù)收30％，當(dāng)年9月份辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)并收回余款。則：
　　
　　 （1）當(dāng)年４月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（　�。┤f(wàn)元；

　�。�2）當(dāng)年７月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（　　）萬(wàn)元。

　�。�3）當(dāng)年８月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　�。┤f(wàn)元；

　�。�4）當(dāng)年９月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（　�。┤f(wàn)元；

　�。�5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加（　　）萬(wàn)元；

　�。�6）該廠(chǎng)本年度確認(rèn)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　�。┤f(wàn)元。

　　11、分期收款銷(xiāo)售方式

　�。�1）稅收政策

　　稅法規(guī)定，企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)分期開(kāi)票，分期確認(rèn)收入，分期確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　�。�2）舉例

　　【例1】某企業(yè)某年3月1日銷(xiāo)售一項(xiàng)價(jià)值較大的產(chǎn)品，價(jià)值100萬(wàn)元（不含稅），按合同規(guī)定，分５個(gè)月并于每月20日收款，每期收取全部款項(xiàng)的20％，該種產(chǎn)品的成本為70萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％。

　　每月（3～7月份）應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝100×20％×17％=3.4（萬(wàn)元）

　　12、出租出借包裝物押金

　　（1）稅收政策

　�、僖话阏�策：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)逾期（以12個(gè)月為限）包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額納稅。

　�、谔厥庹�策：對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額納稅。

　　（2）舉例

　　【例1】某企業(yè)2006年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2007年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒(méi)收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17％。

　�、�2006年3月10日收取押金時(shí)不納稅

　�、�2007年3月20日逾期應(yīng)納稅：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3400元

　　【例2】某酒廠(chǎng)（一般納稅人）3月份銷(xiāo)售自產(chǎn)薯類(lèi)白酒（消費(fèi)稅稅率為20%）20噸，每噸不含稅價(jià)4萬(wàn)元，收取包裝物押金2.34萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，合同約定3個(gè)月內(nèi)返還。

　　當(dāng)月銷(xiāo)售啤酒50噸，每噸不含稅價(jià)0.28萬(wàn)元，共收取包裝物押金3萬(wàn)元，合同約定4個(gè)月內(nèi)返還。則：
　　
　　 （1）該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅（　　）萬(wàn)元；

　　（2）該廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（　�。┤f(wàn)元。

　　【例3】對(duì)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅√的計(jì)稅方法是（　�。�。（單選題）

　　A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷(xiāo)售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷(xiāo)售額征稅

　　B.酒類(lèi)包裝物押金，一律并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，其他包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅

　　C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算交納增值稅

　　D.對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅，其他包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅

　　【例4】下列包裝物押金應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（　�。�。

　　A.盛裝鹽酸的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還

　　B.盛裝硫酸的工業(yè)專(zhuān)用容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還

　　C.白酒專(zhuān)用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還

　　D.盛裝鹽酸的工業(yè)專(zhuān)用容器，單獨(dú)收取包裝物押金不再退還

　　13、委托加工業(yè)務(wù)
　　
　　 （1）委托加工的界定

　　（2）加工環(huán)節(jié)的涉稅政策

　�、傥�托加工非應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)涉及增值稅
　　
　　 A.計(jì)算：增值稅=(加工費(fèi)+代墊的輔料成本)×增值稅稅率
　　
　　 B.政策：委托方應(yīng)確認(rèn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，受托方應(yīng)確認(rèn)為“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

　　②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費(fèi)稅
　　
　　 A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算：同①，與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)。
　　
　　 B.加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅的計(jì)算：

　　第一，消費(fèi)稅的計(jì)算順序與方法：

　　 ○按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；

　　○沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（１－消費(fèi)稅稅率）

　　第二，征收方法：一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅地點(diǎn)為受托方所在地。
　　
　　 C.特例：

　　但對(duì)于納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其消費(fèi)稅應(yīng)按對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。納稅地點(diǎn)為委托方所在地。

　　（3）委托方支付消費(fèi)稅的稅務(wù)處理
　　
　　 ①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅，其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”賬戶(hù)的借方核算。

　�、诘珜�(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款（僅限于稅法中規(guī)定的11種情況），其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶(hù)的借方核算。

　�。�4）舉例

　　【例1】A企業(yè)（一般納稅人）材料采用計(jì)劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料１噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元（計(jì)劃成本3800元），以銀行存款支付加工費(fèi)2340元、代墊輔料117元（均為含稅價(jià)），取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，支付給小型運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干）。6月18日加工完入庫(kù)（委托加工材料的計(jì)劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無(wú)同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格。則：
　　
　　 （1）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（　　）元；

　�。�2）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（　�。┰�；

　�。�3）A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額（　�。┰�。

　　【例2】某摩托車(chē)廠(chǎng)委托某橡膠廠(chǎng)加工摩托輪胎500套，該摩托車(chē)廠(chǎng)提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠(chǎng)加工一套輪胎耗料10公斤，每套加工費(fèi)10元（不含稅），每套代墊輔料10元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則：
　　
　　 （１）摩托車(chē)廠(chǎng)：
　　
　　 進(jìn)項(xiàng)稅額＝0（元）
　　
　　 應(yīng)交消費(fèi)稅＝（10×12+10+10）×500÷（13％）×3％＝2164.95（元）
　　
　　 （２）橡膠廠(chǎng)：
　　
　　 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1700元
　
　　 代收代繳消費(fèi)稅＝2164.95元

　　【例3】某汽車(chē)輪胎股份公司５月份向外銷(xiāo)售輪胎（消費(fèi)稅稅率3%）開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額為117萬(wàn)元。當(dāng)月，還接受某汽車(chē)廠(chǎng)委托加工特制輪胎一批，委托方提供材料30萬(wàn)元，開(kāi)具的防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)15萬(wàn)元，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。則：
　　
　　 （１）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（　�。┤f(wàn)元；
　　
　　 （２）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（　�。┤f(wàn)元；
　　
　　 （３）該公司當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（　　）萬(wàn)元。

　　【例4】某卷煙廠(chǎng)委托個(gè)體戶(hù)李某加工煙絲（消費(fèi)稅稅率為30％），發(fā)出煙葉成本為20000元，支付加工費(fèi)1060元（含稅價(jià)），取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。李某處同類(lèi)煙絲銷(xiāo)售價(jià)格為32000元，該卷煙廠(chǎng)收回后直接出售取得含稅收入35100元。則：

　�。ǎ保┰摼頍煆S(chǎng)應(yīng)繳納增值稅為（　　）元；

　�。ǎ玻┰摼頍煆S(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（　　）元。

　　【例5】某化妝品廠(chǎng)５月份委托加工化妝品一批，委托加工材料27萬(wàn)元（實(shí)際耗用26萬(wàn)元），支付加工費(fèi)14萬(wàn)元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證。查知無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。
　　
　　 該化妝品廠(chǎng)當(dāng)月加工并收回化妝品10噸，其中4噸直接銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為351萬(wàn)元（含稅價(jià)）；另外6噸中當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用2噸連續(xù)生產(chǎn)另一種化妝品，當(dāng)月銷(xiāo)售該化妝品，銷(xiāo)售價(jià)格為234萬(wàn)元（含稅價(jià)）。則：
　　
　　 （１）該化妝品廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（　�。┤f(wàn)元；
　　
　　 （２）該化妝品廠(chǎng)當(dāng)月實(shí)際申報(bào)繳納的消費(fèi)稅為（　　）萬(wàn)元。

　　參考答案：
　　
　　 （１）增值稅的計(jì)算：
　　
　　 進(jìn)項(xiàng)稅額＝14×17％＝2.38（萬(wàn)元）
　　
　　 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（351+234）÷（1+17%）×17％＝85（萬(wàn)元）
　　
　　 應(yīng)納的增值稅＝85－2.38＝82.62（萬(wàn)元） 　
　　
　　 （２）消費(fèi)稅的計(jì)算：
　　
　　 當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅稅款＝17.14÷10×2＝3.428（萬(wàn)元）

　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×30％＝60（萬(wàn)元）

　　當(dāng)月實(shí)際申報(bào)繳納消費(fèi)稅＝60－3.428＝56.572（萬(wàn)元） 　

　　14、企業(yè)出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　�。�1）稅收政策

　　①企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5％。
　　
　　 注１：一般情況下，應(yīng)按照銷(xiāo)售收入的全額繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。

　　注２：特殊情況下，對(duì)于購(gòu)置的或抵債回來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)可以按照買(mǎi)賣(mài)差價(jià)繳納５％的營(yíng)業(yè)稅。

　�、诩{稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除不動(dòng)產(chǎn)外的所有固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車(chē)、機(jī)動(dòng)車(chē)、機(jī)器設(shè)備、作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具），售價(jià)超過(guò)原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。

　�、叟f機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，一律按照４％的征收率減半征收增值稅。

　�。�2）舉例

　　【例1】某企業(yè)6月份出售一輛自用的捷達(dá)轎車(chē)，原值234000元，已提折舊100000元，銷(xiāo)售款共計(jì)140000元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，清理完畢。則：

　�。�1）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（ ）元；

（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的填制方法。

　　【例2】某企業(yè)6月份出售一臺(tái)閑置的機(jī)器設(shè)備，原值60000元，已提折舊5000元，售價(jià)62400元，存入銀行，清理完畢。則：

　�。�1）該企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅為（ ）元；

（2）該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的填制方法。

　　【例3】李某為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，5月份將其經(jīng)營(yíng)使用過(guò)的1輛摩托車(chē)賣(mài)給朋友，計(jì)收入2000元，原值共計(jì)5000元；將使用過(guò)的卡車(chē)一輛賣(mài)給某單位，售價(jià)共計(jì)90000元，原值85000元。則李某應(yīng)納增值稅為（ ）元。

　　二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

　�。ㄒ唬┊�(dāng)期：稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人確定的納稅期限

　�。ǘ�）需要依據(jù)：

　　1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

　　2、關(guān)稅完稅憑證；

　　3、普通發(fā)票：僅限于３種情況：

　�。�1）運(yùn)費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%；；定額發(fā)票；國(guó)際貨運(yùn)發(fā)票

　�。�2）免稅農(nóng)產(chǎn)品；進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%

　�。�3）廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×10%

　　【例】增值稅一般納稅人的下列憑據(jù)中，（　 ）可據(jù)以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中準(zhǔn)予抵扣。

　　A.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票

　　B.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)取得的普通發(fā)票

　　C.進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備取得的關(guān)稅完稅憑證

　　D.購(gòu)進(jìn)原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)免稅藥品

　　E.稅務(wù)所代開(kāi)的加蓋納稅人發(fā)票專(zhuān)用章的專(zhuān)用發(fā)票

　�。ㄈ�）抵扣時(shí)間：

　　1、一般納稅人取得的防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票

　　開(kāi)票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。

　　2、一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票

　　開(kāi)票之日起90日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月必須抵扣。否則一律不得抵扣。

　　3、一般納稅人進(jìn)口貨物取得的關(guān)稅完稅憑證
　　
　　 開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。逾期不得抵扣。
　　
　　 4、一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票
　　
　　 開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。逾期不得抵扣。

　�。ㄋ模┐_認(rèn)方法

　　1、從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　2、從海關(guān)取得的完稅憑證－進(jìn)口業(yè)務(wù)

　�。�1）稅收政策

　　①進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品－－涉及關(guān)稅、增值稅
　
　　 其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格　關(guān)稅　組成計(jì)稅價(jià)格　增值稅

　　◆關(guān)稅完稅價(jià)格：

　　◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　◆組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

　　◆增值稅－－進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)注意判斷）

　�。浇M成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率　　

　�。剑�關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅稅率

　　②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙除外）－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費(fèi)稅　

　　其計(jì)算順序是：關(guān)稅完稅價(jià)格　關(guān)稅　組成計(jì)稅價(jià)格　增值稅　消費(fèi)稅

　　◆關(guān)稅完稅價(jià)格：

　　◆關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

　　◆組成計(jì)稅價(jià)格①＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　�、冢�(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)

　　◆增值稅＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率

　　◆消費(fèi)稅＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷(１－消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率

　　③進(jìn)口卷煙－－涉及關(guān)稅/增值稅/消費(fèi)稅　

　　參見(jiàn)教材

　�。�2）舉例

　　【例1】某機(jī)械廠(chǎng)從國(guó)外進(jìn)口特種鋼一批，到岸價(jià)1000000元人民幣，關(guān)稅稅率10％，取得關(guān)稅完稅憑證，運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)。

　　關(guān)稅＝1000000×10％＝100000（元）

　　增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＝（1000000＋100000）×17％＝187000 （元）

　　【例2】假設(shè)上述【例１】中進(jìn)口的特種鋼改為進(jìn)口小轎車(chē)自用，其他條件不變。

　　關(guān)稅＝1000000×10％＝100000（元）

　　增值稅（不予抵扣）＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×17％＝196842（元）

　　消費(fèi)稅＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×5％＝57895（元）

　　【例3】某進(jìn)出口公司（地處市區(qū)）9月份從國(guó)外進(jìn)口卷煙250萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)條，國(guó)外成交價(jià)7000萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)口岸以前支付的運(yùn)保傭計(jì)300萬(wàn)元，在境內(nèi)運(yùn)輸支付運(yùn)雜費(fèi)60萬(wàn)元（取得的運(yùn)輸發(fā)票，其中運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元），關(guān)稅稅率100％，取得關(guān)稅完稅憑證，當(dāng)月運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，于當(dāng)年10月份到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。
　　
　　 該公司當(dāng)年10月份銷(xiāo)售進(jìn)口卷煙一批，取得的不含稅收入30000萬(wàn)元。

　　要求：

　　（1）計(jì)算該公司9月份應(yīng)繳納的關(guān)稅；

　�。�2）計(jì)算該公司9月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

　�。�3）計(jì)算該公司9月份應(yīng)繳納的增值稅；

　�。�4）計(jì)算該公司10月份應(yīng)繳納的增值稅；

　　參考答案：

　�。�1）關(guān)稅完稅價(jià)總額＝70000000＋3000000＝73000000（元）
　
　　 每標(biāo)準(zhǔn)條關(guān)稅完稅價(jià)＝73000000÷2500000＝29.2（元）

　　（2）應(yīng)繳納關(guān)稅總額＝73000000×100％＝73000000（元）

　　每標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)繳納關(guān)稅＝73000000÷2500000＝29.2（元）

　�。�3）確定每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率的價(jià)格＝（29.2＋29.2＋0.6）÷（1－30％）＝84.29（元）。大于50元，適用比例稅率45％

　�。�4）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅定額稅＝10000×150＝1500000（元）

　　（5）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（73000000＋73000000＋1500000）÷（1－45％）＝268181818.18（元）
　　
　　 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅從價(jià)稅＝268181818.18×45％＝120681818.18（元）

　�。�6）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1500000＋120681818.18＝122181818.18（元）

　�。�7）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＝268181818.18×17％＝45590909.09（元）

　�。�8）支付境內(nèi)運(yùn)費(fèi)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝200000×7％＝14000（元）

　�。�9）10月份應(yīng)繳納的增值稅＝300000000×17％－45590909.09－14000＝5395090.91（元）

　　3、普通發(fā)票　

　　【例1】某機(jī)械廠(chǎng)從廢品回收站購(gòu)入廢舊物資，普通發(fā)票上注明的金額為5000元，已入庫(kù)。
　
　　 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝5000×10％＝500（元）

　　【例2】某電視機(jī)廠(chǎng)8月份發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)電視機(jī)，用于銷(xiāo)售，不含稅單價(jià)5000元，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用10000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)6000元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)1300元，保險(xiǎn)費(fèi)800元，保管費(fèi)900元。則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為（ ）元。

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200×5000×17％＝170000（元）

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）

　　應(yīng)納增值稅＝170000－490＝169510（元）

　　【例3】某增值稅一般納稅人向某農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)小麥一批，收購(gòu)價(jià)格為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。　

　　◎關(guān)于“運(yùn)費(fèi)”的歸納：

　　1、A企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；

　　2、A企業(yè)銷(xiāo)售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；支付給C企業(yè)運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票；

　　3、A企業(yè)銷(xiāo)售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票；并為B企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)（同時(shí)具備兩個(gè)條件），委托C企業(yè)運(yùn)輸；

　　4、A企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售貨物給B企業(yè)并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取B企業(yè)貨款和運(yùn)費(fèi)；（混合銷(xiāo)售行為）

　　5、A企業(yè)銷(xiāo)售貨物給B企業(yè)（一般納稅人），開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取貨款；為C企業(yè)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)；（兼營(yíng)行為）　

　　三、不予抵扣項(xiàng)目

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)容

　�。ǘ�）舉例

　　【例1】某企業(yè)4月份購(gòu)入傳真機(jī)一部（自用），使用年限超過(guò)兩年，取得銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款2100元，稅額357元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，已安裝使用。

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝0

　　【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）5月份購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備10臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。
　　
　　 安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料2.93萬(wàn)元（其中運(yùn)費(fèi)為0.93萬(wàn)元），原材料適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。

　　★購(gòu)進(jìn)設(shè)備：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝0

　　★領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝2×17％+0.93÷（17%）×7%＝0.34+0.07=0.41（萬(wàn)元）

　　【例3】某酒廠(chǎng)（一般納稅人）8月由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米87萬(wàn)元；由于水災(zāi)損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為3萬(wàn)元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。

　　○損失玉米的增值稅稅務(wù)處理

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬(wàn)元）

　　○損失白酒的增值稅稅務(wù)處理

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝3×60％×12％＝0.216（萬(wàn)元）

　　○該酒廠(chǎng)允許在企業(yè)所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失

　　 財(cái)產(chǎn)損失=（87+13）+（3+0.216）=103.216（萬(wàn)元）

　　【例4】某制藥廠(chǎng)（一般納稅人）3月份銷(xiāo)售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率17％），銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款6.8萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證�？股�素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）萬(wàn)元。

　　【例5】某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，3月份外購(gòu)貨物50萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款8.5萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；當(dāng)月銷(xiāo)售貨物40萬(wàn)元（不含稅）。

　　當(dāng)年4月份外購(gòu)貨物20萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款3.4萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；當(dāng)月銷(xiāo)售貨物70萬(wàn)元（不含稅），增值稅稅率均為17％。

　　則該商業(yè)企業(yè)當(dāng)年4月份應(yīng)納增值稅（ ）萬(wàn)元。

　　出口貨物退（免）稅

　　一、出口退稅政策

　�。ㄒ唬┏隹诿舛惒⑼硕悾ㄓ置庥滞耍�：適用范圍為

　�。�1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物

　�。�2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物

　　（3）特定出口貨物：

　�。ǘ�）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為

　�。�1）小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)

　�。�2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票

　�。�3）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物

　�。ㄈ�）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為

　�。�1）委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)
　　
　　 二、出口貨物退稅的計(jì)算

　　◎“免、抵、退”的計(jì)算方法

　　此種方法一般適用于所有的①生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或②委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

　　◎“先征后退”的計(jì)算方法

　　此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后①直接出口或②委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

　　（一） “免、抵、退”的計(jì)算方法

　　1、計(jì)算步驟及方法

　�。�1）免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅。即外銷(xiāo)貨物不確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　�。�2）剔：計(jì)算不予免征、抵扣和退稅的稅額。計(jì)算公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額（會(huì)計(jì)上確認(rèn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”）＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

　　注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

　（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額

　　（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　�、賾�(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；

　�、趹�(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；

　�。�5）免抵退稅額的計(jì)算

　　 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
　　
　　 注：免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

　�、偃绠�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額
　
　　 當(dāng)期留抵稅額=0

　　②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

　　 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

　　 當(dāng)期免抵稅額＝0

　　 當(dāng)期留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　2、舉例

　　【例1】某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（位于城市市區(qū)，內(nèi)資企業(yè)），該企業(yè)9月份外購(gòu)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款61.76萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬(wàn)元（當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)），銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元（不含稅），其中在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物取得收入20萬(wàn)元，出口貨物取得人民幣60萬(wàn)元。
　　
　　 當(dāng)年10月份出口銷(xiāo)售額50萬(wàn)元人民幣，境內(nèi)銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款117.65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元（當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)）。假設(shè)銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額以及城建稅、教育費(fèi)附加。

　　參考答案：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

　　◎9月份：

　�。�1）出口時(shí)免稅

　�。�2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4

　　（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7

　�。�4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8

　　（5）退稅：∵｜－4.7｜＜7.8

　　　　　 　　∴應(yīng)退稅額＝4.7萬(wàn)元

　�。�6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬(wàn)元）

　�。�7）留抵稅額＝0

　�。�8）應(yīng)繳納的城建稅=3.1×7%=0.217（萬(wàn)元）

　　 應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=3.1×3%=0.93（萬(wàn)元）

　　◎10月份：

　　（1）出口時(shí)免稅

　�。�2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2

　�。�3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5

　�。�4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5

　�。�5）退稅：∵｜－9.5｜＞6.5

　　　　　 　　∴應(yīng)退稅額＝6.5萬(wàn)元

　�。�6）免抵稅額＝0

　　（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬(wàn)元）

　�。�8）應(yīng)繳納的城建稅=0（萬(wàn)元）

　　 應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=0（萬(wàn)元）

　　【例2】將【例1】中9月份與10月份中數(shù)據(jù)對(duì)換。則9月份應(yīng)退稅額＝6.5萬(wàn)元，10月份應(yīng)退稅額＝7.7萬(wàn)元

　　【例3】某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)9月份外購(gòu)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款61.76萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬(wàn)元（當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)）；外購(gòu)用于出口產(chǎn)品的免稅原材料10萬(wàn)元。當(dāng)月銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元（不含稅），其中在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物取得收入20萬(wàn)元，出口貨物取得人民幣60萬(wàn)元。
　　
　　 當(dāng)年10月份出口銷(xiāo)售額50萬(wàn)元人民幣，境內(nèi)銷(xiāo)售額50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月外購(gòu)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款117.65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元（當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)）；外購(gòu)用于出口產(chǎn)品的免稅原材料15萬(wàn)元。假設(shè)銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。
要求：計(jì)算該企業(yè)9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。

　　參考答案：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

　　◎9月份：

　�。�1）出口時(shí)免稅

　�。�2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2

　�。�3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1

　�。�4）免抵退稅額＝60×13％－10×13％＝6.5

　�。�5）退稅：∵｜－5.1｜＜6.5

　　　　　 　　∴應(yīng)退稅額＝5.1萬(wàn)元

　�。�6）免抵稅額＝6.5－5.1＝1.4（萬(wàn)元）

　�。�7）留抵稅額＝0

　　◎10月份：

　　（1）出口時(shí)免稅

　�。�2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4

　�。�3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1

　�。�4）免抵退稅額＝50×13％－15×13％＝4.55

　　（5）退稅：∵｜－10.1｜＞4.55
　　　　　
　　　　　　　 ∴應(yīng)退稅額＝4.55萬(wàn)元

　�。�6）免抵稅額＝0

　�。�7）留抵稅額＝10.1－4.55＝5.55（萬(wàn)元）

　�。ǘ�）“先征后退”的計(jì)算方法

　　【例4】某外貿(mào)企業(yè)3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：

　　1.第一次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元/臺(tái)（不含稅）；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元/臺(tái)（不含稅，均已取得專(zhuān)用發(fā)票）。

　　2.將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷(xiāo)售處理。（美元與人民幣的比價(jià)為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（13598 ）元。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

　　【例1】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列有關(guān)增值稅納稅人報(bào)繳稅款限期敘述√的是（�。�。

　　A.以一個(gè)月為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅　

　　B.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起5日內(nèi)繳納稅款　

　　C.進(jìn)口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅　

　　D.以15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

　　納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)

　　【例1】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人為固定業(yè)戶(hù)，其總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，其納稅地點(diǎn)應(yīng)為（�。�。

　　A.統(tǒng)一在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，分支機(jī)構(gòu)不納稅

　　B.只在各分支機(jī)構(gòu)所在地納稅，總機(jī)構(gòu)不納稅

　　C.由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在各自所在地納稅

　　D.經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅，各分支機(jī)構(gòu)不再納稅

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理

　　【例1】按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（　�。�。

　　A.煙廠(chǎng)將香煙作為禮品無(wú)償贈(zèng)送某單位的有關(guān)人員

　　B.輪胎廠(chǎng)將輪胎銷(xiāo)售給汽車(chē)廠(chǎng)（一般納稅人）

　　C.酒廠(chǎng)直接向消費(fèi)者銷(xiāo)售白酒

　　D.廢品回收站銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資

　　【例2】按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度規(guī)定，在一定條件下，可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的是（�。�。

　　A.銷(xiāo)售免稅貨物　　B.將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

　　C.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)　　　D.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　【例3】按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（　�。�。

　　A.購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)免稅藥品要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

　　B.消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)電腦要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

　　C.銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口貨物

　　D.境內(nèi)易貨貿(mào)易（以物易物）

　　【例4】按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票等規(guī)定，以貨物發(fā)出當(dāng)天為增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的結(jié)算方式包括（�。�。

　　A.預(yù)收貨款　B.委托銀行收款 C.分期付款　D.將貨物交付他人代銷(xiāo)　

　　【例5】稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，必須加蓋的印章有（　�。�。

　　A.納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章　B.扣繳義務(wù)人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章

　　C.專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章　　D.代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)用章　

　　【典型例題分析】

　　【例1】（計(jì)算題）：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得的專(zhuān)用發(fā)票均為防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票，2004年5月購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)情況如下：

　�。�1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元，另外支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；

　�。�2）購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；

　�。�3）直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購(gòu)環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬(wàn)元；

　�。�4）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額42萬(wàn)元；

　　（5）將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；

　　（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　參考答案：

　　（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.91+3×7％+1.36+（42+2.1）×13％－1.36×2

　�。�3.91+0.21+1.36+5.732.72

　�。�8.49（萬(wàn)元）

　�。�2）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝42×17％＝7.14（萬(wàn)元）

　�。�3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝7.14－8.49－0.5＝－1.85（萬(wàn)元）

　�。�4）期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為1.85萬(wàn)元

　　【例2】（綜合題）：某百貨商場(chǎng)為增值稅一船納稅人，5月份購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）代銷(xiāo)服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為3.6萬(wàn)元；

　�。�2）購(gòu)入副食品一批，貨款已付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，取得的專(zhuān)用發(fā)票（均為防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同）注明價(jià)、稅款分別為64萬(wàn)元、10.88萬(wàn)元，并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；

　�。�3）購(gòu)入百貨類(lèi)商品一批，貨款已付，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅款3.26萬(wàn)元，并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)；購(gòu)入化妝品一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)、稅款分別為60萬(wàn)元、10.2萬(wàn)元，已支付貨款50％，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。后由于未能與廠(chǎng)家就最終付款方式達(dá)成一致，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)已承諾開(kāi)具進(jìn)貨退出證明單的情況下，遂將進(jìn)貨的一半退回廠(chǎng)家，并已取得廠(chǎng)家開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票；

　　（4）采取分期付款方式購(gòu)入鋼琴兩臺(tái)，已取得專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)、稅款分別為6萬(wàn)元、1.02萬(wàn)元，當(dāng)月已付款40％，余額再分6個(gè)月付清，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　�。�5）采取以舊換新方式銷(xiāo)售電冰箱136臺(tái)，每臺(tái)冰箱零售價(jià)3000元，對(duì)以舊換新者以每臺(tái)2700元的價(jià)格出售，不再支付舊冰箱收購(gòu)價(jià)；

　�。�6）采取分期收款方式銷(xiāo)售本月購(gòu)進(jìn)的鋼琴兩臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)4.68萬(wàn)元，合同規(guī)定當(dāng)月收款50％，余款再分5個(gè)月收回，當(dāng)月未去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　　（7）除以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)外，該百貨商場(chǎng)本月其他商品零售總額為168萬(wàn)元。
　　
　　 申報(bào)期內(nèi)該百貨商場(chǎng)計(jì)算并申報(bào)的本月應(yīng)納增值稅情況如下：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3.6×17％+0.27×136×17％+4.68/2×2×17％+168×17％＝0.61+6.24+0.8+28.56＝36.21（萬(wàn)元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.26+10.2+1.02＝14.48（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納稅額＝36.2114.48＝21.73（萬(wàn)元）

　　要求：

　　（1）具體分析該百貨商場(chǎng)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是否√？如有×，請(qǐng)指出錯(cuò)在何處，并√計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

　�。�2）構(gòu)成偷稅罪的具體標(biāo)準(zhǔn)是多少，該百貨商場(chǎng)是否構(gòu)成偷稅罪；

　�。�3）對(duì)于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，該百貨商場(chǎng)擬提出行政復(fù)議申請(qǐng)和稅務(wù)行政訴訟，就此案例請(qǐng)回答，應(yīng)向何處提出復(fù)議申請(qǐng)，被申請(qǐng)人是誰(shuí)，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在多少日內(nèi)作出復(fù)議決定，可否不經(jīng)過(guò)復(fù)議程序直接向法院提起行政訴訟，為什么？
參考答案：

　　該百貨商場(chǎng)計(jì)算申報(bào)的當(dāng)月應(yīng)納增值稅款是×的。

　�。�1）代銷(xiāo)服裝應(yīng)視同銷(xiāo)售并將其零售價(jià)換算為不合稅價(jià)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　�。�2）購(gòu)入副食品取得專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可抵扣；

　�。�3）購(gòu)入化妝品當(dāng)月未認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅款不得抵扣，即使未付款的商品巳退貨，但未正式取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，取得廠(chǎng)家開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票也屬無(wú)效；

　�。�4）分期付款購(gòu)入鋼琴，當(dāng)月未認(rèn)證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

　�。�5）以舊換新銷(xiāo)售冰箱，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（300元），且零售價(jià)應(yīng)換算為不合稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　�。�6）分期收款銷(xiāo)售鋼琴取得的零售收入，應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額；

　　（7）其他商品零售總額應(yīng)換算為不合稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　�。�8）計(jì)算該百貨商場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3．6／10％／(1十17％)×17％十0.3／(1十17％)×17％×136十4．68／（1十17％)×17％×2×50％十168／(1十17％) ×17％＝5.23十5．93十0．68十24．41＝36．25(萬(wàn)元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.88＋3．26＝14．14(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅額＝36．25－14.14＝22．11(萬(wàn)元)

　�。�9）構(gòu)成份稅罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)是：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上且超過(guò)1萬(wàn)元，該百貨商場(chǎng)不構(gòu)成偷稅罪(22．11—21．73＝0．38萬(wàn)元)；

　　（10）該百貨商場(chǎng)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議申清；被申請(qǐng)人是其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在30日內(nèi)作出處理決定；該百貨商場(chǎng)不可就此案直接向法院提起行政訴訟，因?yàn)閷?duì)征稅行為引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人在向法院起訴前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議。