2007年注冊會計師《稅法》基礎班講義[1]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

注冊會計師全國統(tǒng)一考試考前輔導《稅法》

    一、教材結構

    本教材共18章，分為三部分，結構如下：

    二、考試類型、分值

    1、單項選擇題（1×20＝20分）

    這是五種題型中最簡單、最易得分的，應當是每題必答、確保全對。近年來單選題中計算的題量加大（2006年11/20）。

    【例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17％，出口退稅率為13％。該企業(yè)6月應退的增值稅為（ ）。（2006）（北京安通學校提供）
    A.75.4萬元 B.100.9萬元
    C.119.6萬元 D.137.7萬元
    1、
    2、115×8×（17％－13％）
    3、應納增值稅＝150×17％－[137.7－115×8×（17％－13％）]＝－75.40（萬元）
    4、免抵退稅額＝115×8×13％＝119.60（萬元）
    5、應退稅額＝75.40萬元
    6、免抵稅額＝44.20萬元

    2、多項選擇題（1×15＝15分）

    這類題型難度并不很大，但答題要求較高，要求100%選中正確答案，多選、少選、不選、錯選均

    【例】下列各項中，有關消費稅的納稅地點正確的有（ ）。（2006）
    A.納稅人進口應稅消費品在納稅人機構所在地繳納消費稅
    B.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品在納稅人核算地繳納消費稅
    C.納稅人委托加工應稅消費品一般回委托方所在地繳納消費稅
    D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品應回核算地或所在地繳納消費稅

    答案：BD
    解析：進口應稅消費品，向報關地海關申報納稅；委托加工應稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅。

    【例】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2006年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明稅額120萬元、進項稅額20.４萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有（ ）。（2006）
    A.商場應按120萬元計算銷項稅額
    B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額
    C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元
    D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

    答案：AD
    解析：返利收入應沖減進項稅額，沖減后進項稅額為20.4－4.8÷（1+17％）×17％＝19.70（萬元）

    3、判斷題（1×15＝15分）

    這類題得分容易，丟分更容易，在對與錯之間考生經(jīng)常因判斷失誤不但沒得到分，反而倒扣分。因此作這類題要貫徹“謹慎性原則”，沒有把握的不要心存僥幸去碰運氣�？v覽近年考題，判斷題大部分是比較直觀的，有些題目甚至就是教材上的原文，希望考生精讀教材，保住不該丟的每1分。（北 京 安 通學校提供）

    【例1】企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，對于發(fā)出代銷貨物超過180天仍未收到代銷清單及貸款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅。（ ）

    【例2】退休職工王某2006年1月退休，退休工資每月1800元，再任職后每月又取得工資收入2000元，王某每月應繳納個人所得稅175元。（ ）

    1、答案：√
    解析：對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
    2、答案：×
    解析：退休工資不交納個稅；再任職取得收入依法交納個稅，（2000－1600）×5％＝20（元）。

    4、計算題（4個小題，計20分左右）

    這類題難度較大，近年試卷中命題經(jīng)常也體現(xiàn)綜合性，只是比綜合題業(yè)務量少一些，稅種交叉一般在兩三個稅左右，相比之下，主觀題中這類題目還算好得分。

    5、綜合題（3～4個小題，計30分左右）

    這類題業(yè)務量大、跨稅種、文字多（2006年綜合第2題題目本身近1296字），有的題還會與會計知識相聯(lián)系，有的題還與征管法相聯(lián)系，是五種題型中難度最大的。

    計算題和綜合題的提問方式有重大變化，改變了以前直接要求計算某稅稅額的方法，而是采用多步提問、分步回答，將計算步驟體現(xiàn)在了提問當中，這樣減少了部分考生解題思路混亂、作題沒有頭緒的大難題，相對而言降低了答題的難度，但并沒有降低試題本身的難度，解題難度越來越高。

    歸納：

    總分合計：　100分
    考試時間： 2.5小時
    及格分數(shù)線： 60分

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