注會(huì)考前輔導(dǎo) 李文《稅法》答疑文字實(shí)錄

主持人：各位網(wǎng)友大家好，歡迎來(lái)到騰訊的嘉賓聊天室，今天我們請(qǐng)到了李文老師給大家就CPA考試的稅法重點(diǎn)內(nèi)容給大家做一個(gè)介紹。

李文：各位網(wǎng)友好，非常高興再次來(lái)到騰訊做答疑。稅法這門課我個(gè)人認(rèn)為比去年要稍微難一點(diǎn)，所以在考前要有一個(gè)心理準(zhǔn)備。難度我認(rèn)為應(yīng)該是要按照02、03、04這三年的水平來(lái)把握。因?yàn)橐话銖亩惙ǖ暮细衤士矗�如果控制�?2%左右的時(shí)候我認(rèn)為是一個(gè)比較恰當(dāng)?shù)谋壤�，但如果高過(guò)20%了我認(rèn)為這個(gè)比例就有點(diǎn)偏高了。所以我認(rèn)為今年的難度會(huì)大一些，大家總體要把握02、03、04這三年考題難度水平就可以了。

作為稅法這門課重點(diǎn)的章節(jié)主要體現(xiàn)在兩個(gè)層次上。八章的內(nèi)容，第一個(gè)層次就是增值稅。然后是企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。第二個(gè)層次上稅種是消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅、還有征管法。這八章的內(nèi)容占了我們考試內(nèi)容的考分的80%左右。所以最近一個(gè)階段來(lái)看，還是要把主要的精力放在這八章的內(nèi)容上面。

在增值稅來(lái)看，我們主要把握住的問(wèn)題就是征稅對(duì)象、應(yīng)納稅額的計(jì)算、出口退稅、發(fā)票管理這樣四個(gè)大的問(wèn)題上。

在應(yīng)納稅額的計(jì)算上，我們應(yīng)該注意一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。在重點(diǎn)上，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)一般納稅人的應(yīng)納稅額等于當(dāng)時(shí)期銷向稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額是正的交稅，負(fù)的在下期抵扣�？荚囍惺秦�(fù)數(shù)的情況很少，我印象中就一次。

在銷向稅額的把握上要注意銷售額包括的內(nèi)容，這是一個(gè)大的問(wèn)題。它包括收取的全部的價(jià)款的費(fèi)用。第二個(gè)是銷售額不包括的內(nèi)容，不包括銷項(xiàng)稅額，代收的消費(fèi)稅和同時(shí)符合條件的運(yùn)費(fèi)，這個(gè)運(yùn)費(fèi)是考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)。所以我們考生碰到運(yùn)費(fèi)這種問(wèn)題上，還是首先要看是采購(gòu)環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運(yùn)費(fèi)還是銷售環(huán)節(jié)上產(chǎn)生出的運(yùn)費(fèi)。如果是采購(gòu)銷售環(huán)節(jié)上發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，誰(shuí)持有運(yùn)輸發(fā)票誰(shuí)抵扣稅款，如果是銷售環(huán)節(jié)上，我們就要看支付銷貨運(yùn)費(fèi)還是待建運(yùn)費(fèi)。如果是支付銷貨運(yùn)費(fèi)意味著運(yùn)輸費(fèi)用將由銷售方承擔(dān)的，這個(gè)費(fèi)用可以在走稅前扣掉。如果是支付待建運(yùn)輸，我們要看兩個(gè)條件是不是同時(shí)具備。稅法上兩個(gè)條件同時(shí)具備，這個(gè)運(yùn)費(fèi)借銀行存款貸應(yīng)收帳款，不涉及增值稅的問(wèn)題，既沒(méi)有銷項(xiàng)也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，但如果是支付的兩個(gè)條件不同時(shí)具備，先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，然后是當(dāng)期運(yùn)費(fèi)收回與否確定有沒(méi)有銷項(xiàng)稅額。這是銷售額不包括的內(nèi)容。

然后要掌握六種特殊消費(fèi)和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。這是從銷項(xiàng)稅額看。從進(jìn)項(xiàng)稅額看，就要抓住準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出和申報(bào)的時(shí)間。進(jìn)項(xiàng)稅額中這四個(gè)很重要。所以我們?cè)谝话愕膽?yīng)納稅額中要掌握的關(guān)鍵性問(wèn)題。

今年在增值稅上補(bǔ)充的問(wèn)題，都是計(jì)算性的問(wèn)題。比如說(shuō)關(guān)于稅控機(jī)的問(wèn)題，一定要注意，稅控機(jī)如果是一般的增值稅的納稅人要買必須要持有專用的發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。作為小規(guī)模的納稅人或營(yíng)業(yè)稅的納稅人也能抵扣增值稅的稅金，但是不需要有專用的發(fā)票，普通的發(fā)票也可以抵扣，但是對(duì)于增值稅一般的納稅人不行。在增值稅的出口退稅上要把握出口退稅的政策。退稅率不用記，掌握出口退稅的計(jì)算方法，在退稅的政策上要抓住增值稅出口退稅上面的三大具體政策，既免稅又退稅，只免稅不退稅，既不免稅也不退稅，涉及的增值稅和消費(fèi)稅，不涉及承建和教育費(fèi)附加。在出口退稅的辦法上，一種是獨(dú)立的計(jì)算題，一種是和所得稅結(jié)合出的題。但是我們?cè)诎盐沼?jì)算上是八字方針。就是免、剔、抵、退、和先征后退。一價(jià)格就是離岸的價(jià)格，一個(gè)指標(biāo)就是年底退稅。但是如果是對(duì)進(jìn)料加工來(lái)說(shuō)，加工出口我們應(yīng)該是免剔抵退雙價(jià)格，對(duì)于抵減額由于是海關(guān)造成的，由于用海關(guān)進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格。從增值稅這是從免抵退的方法看，但是我提醒大家注意，我們?cè)诔隹谕硕惖陌盐丈�，教材的例四例五是一個(gè)類型，例四例五例六這中間的任何一種組合是另外一種類型。第三種是出口退稅和所得稅之間結(jié)合出題，最后是出口退稅和所得稅之間，不會(huì)超越這幾種題型。增值稅最后一個(gè)問(wèn)題就是掌握發(fā)票的管理。這是從增值稅來(lái)看。

從企業(yè)的所得稅來(lái)看，要掌握納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠和稅額扣除等等問(wèn)題。在這上面的難點(diǎn)，一個(gè)是要接受捐贈(zèng)的非固定資產(chǎn)，這是計(jì)算題和綜合題中流轉(zhuǎn)稅和所得稅最容易出題的問(wèn)剔。還有一個(gè)難點(diǎn)是股權(quán)投資，分立合并、債務(wù)重組的問(wèn)題。股權(quán)投資中，一定要注意考題中是轉(zhuǎn)讓支付額還是分配支付額。如果是分配支付額首先是投資方持有股權(quán)，從被投資企業(yè)分出來(lái)的，這個(gè)中間沒(méi)有轉(zhuǎn)讓損失問(wèn)題，沒(méi)有什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失問(wèn)題。所以當(dāng)分配支付中有股息性所得時(shí)，就是類似于累計(jì)未分配利潤(rùn)時(shí)，這部分要補(bǔ)提區(qū)間稅率差，余額和投資成本比較。超過(guò)投資成本的按股權(quán)轉(zhuǎn)讓分配，低于投資成本的沖抵投資成本。在轉(zhuǎn)讓支付額中，是說(shuō)你要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，你不再持有它的股權(quán)了。這時(shí)候持股比例在95%以上，或者是全資子公司，他們轉(zhuǎn)讓的所得稅法予以承認(rèn)，他們要補(bǔ)地區(qū)間稅率差，余額和投資成本比較，確定投資的損失或者是收益。

但是持股比例在95%以下的時(shí)候，股息性所得不予確認(rèn)，就拿一個(gè)轉(zhuǎn)讓支付額和投資成本比較，超過(guò)投資成本的是股權(quán)投資所得，低于投資成本的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。所以這兩個(gè)地方是所得稅中最難的。

至于費(fèi)用的問(wèn)題，收入的問(wèn)題，我們只要把基數(shù)統(tǒng)一好了就可以了。

作為涉外企業(yè)所得稅，近兩年的考點(diǎn)主要是把流轉(zhuǎn)稅和涉外企業(yè)所得稅，涉外企業(yè)所得稅的計(jì)算和優(yōu)惠三方面結(jié)合后，這個(gè)題顯得稍微難一點(diǎn)。所以大家在把握涉外企業(yè)所得稅時(shí)，一定要注意增值稅、消費(fèi)稅和涉外稅企業(yè)所得稅之間的關(guān)系，再一個(gè)還有應(yīng)納稅額的計(jì)算，但是涉外企業(yè)的所得稅比較容易掌握，和內(nèi)資企業(yè)大同小異，對(duì)照掌握就可以了。但是它的優(yōu)惠是比較難以掌握。優(yōu)惠中分為三道主菜和三道配菜。有生產(chǎn)性優(yōu)惠和追加投資，這是一道大菜。二是產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)出口企業(yè)，第三道是西部開(kāi)發(fā)國(guó)家鼓勵(lì)類的企業(yè)。 三道配菜就是流轉(zhuǎn)稅和中間的任何一個(gè)進(jìn)行組合，再投資退稅這中間，還有今年尤其要注意的是一個(gè)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。抵免所得稅后還要和再投資退稅結(jié)合。一定要注意，由于國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資遞減之后，會(huì)導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率大大低于實(shí)際稅賦，你原來(lái)15%的抵免所得稅之后，可能就是11%。所以這個(gè)時(shí)候再辦理退稅的時(shí)候，往回還原，一定要按照實(shí)際的稅率還原。這是涉外企業(yè)所得稅上面的一個(gè)重點(diǎn)。

個(gè)人所得稅上今年補(bǔ)充的內(nèi)容比較多，從題型看，要抓住個(gè)人取得綜合收入的問(wèn)題，第二個(gè)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的計(jì)稅的問(wèn)題。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)主要是營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人企業(yè)結(jié)合。第三類是承租承包企業(yè)，這是流轉(zhuǎn)稅可以和任何一個(gè)稅種結(jié)合。這種問(wèn)題出現(xiàn)的比較多，被承租承包的企業(yè)要交流轉(zhuǎn)稅要交房地車印這四個(gè)稅，還要交企業(yè)所得稅。最后你說(shuō)承租承包個(gè)人還要面臨一個(gè)個(gè)人所得稅，不能理解為交了個(gè)人所得稅之后，被承租承包的企業(yè)連企業(yè)所得稅都不要交了，這肯定是誤解的地方。所以我要求大家注意這三大題型。另外外籍來(lái)華人員關(guān)鍵要注意判別身份是第一步，高管和一般的雇員不一樣。第二要考慮來(lái)華的時(shí)間。第三確定所得來(lái)源地，高管按支付地，一般雇員按工作地。最后是計(jì)算，計(jì)算一定要強(qiáng)調(diào)合并計(jì)算，即便是免稅的工資也要合并在應(yīng)稅的工資內(nèi)中免稅率計(jì)算稅額，然后再乘境內(nèi)所支付的收入占境外收入的比，這樣是合并計(jì)算的特點(diǎn)。

我們今年在個(gè)人所得稅的問(wèn)題上，可能很多的網(wǎng)友關(guān)心，我們?cè)趧趧?wù)報(bào)酬，這些稿酬所得4000元以下是不是減800還是1600？我們應(yīng)該注意，減1600的這種說(shuō)法是在勞務(wù)報(bào)酬上沒(méi)有法律依據(jù)的，所以它是錯(cuò)誤的。今年回避的可能性很大，但如果是考2005年的業(yè)務(wù)，我們按800減除就可以了。這是第一個(gè)層次上四個(gè)稅種復(fù)習(xí)的重點(diǎn)。

第二個(gè)是消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅關(guān)鍵要注意征稅范圍，尤其要注意納稅環(huán)節(jié)的問(wèn)題。哪些在零售環(huán)節(jié)，金銀首飾鉆飾鉑金等等都在零售環(huán)節(jié)。再一個(gè)就是它的自產(chǎn)自用和委托加工，消費(fèi)稅都是和增值稅結(jié)合出題的。另外就是對(duì)消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算和消費(fèi)稅的計(jì)算是重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅是關(guān)鍵抓住納稅義務(wù)人，稅費(fèi)的依據(jù)，稅收優(yōu)惠。

在行業(yè)看，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)，這幾個(gè)應(yīng)該是重點(diǎn)的行業(yè)。與它配合的問(wèn)題是，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，這是營(yíng)業(yè)稅上面的。印花稅有獨(dú)立的計(jì)算題，而且和任何一個(gè)所得稅可以結(jié)合出題。征管法是我們今年補(bǔ)充的內(nèi)容，所以對(duì)新補(bǔ)充的擔(dān)保業(yè)務(wù)我認(rèn)為比較的重要。在這個(gè)稅收的征管法里的征管制度上，針對(duì)稅款的一些政策要重點(diǎn)掌握。

所以我認(rèn)為，大家主要是把這八章的內(nèi)容掌握好。在最近一個(gè)階段，把八章的重點(diǎn)內(nèi)容反復(fù)熟練掌握，你復(fù)習(xí)的時(shí)候一定要說(shuō)，我復(fù)習(xí)增值稅這一章的要點(diǎn)后馬上要結(jié)合做題，而不是放開(kāi)了又往后看，這章題沒(méi)有做。因?yàn)槲液秃芏嗟目忌�有交流，他們�(cè)谶@個(gè)上面先做政策，但是不做題，這不行的。一定要結(jié)合計(jì)算性的政策把練習(xí)題做了。不是單獨(dú)的做題，也不能單獨(dú)的看書。所以我的建議就是你復(fù)習(xí)一章增值稅的要點(diǎn)就來(lái)作題，我發(fā)現(xiàn)有的同學(xué)解題時(shí)出現(xiàn)了什么問(wèn)地，就是對(duì)本章政策還不熟練的時(shí)候就作題，這是不可取的。所以我建議大家復(fù)習(xí)要點(diǎn)的時(shí)候首先采取回憶法，你想想這章老師講過(guò)幾個(gè)重點(diǎn)，哪些是計(jì)算性的，然后作題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有解決，我就回來(lái)看書，確認(rèn)我這個(gè)政策掌握的對(duì)與不對(duì)，這樣做是保險(xiǎn)的。最后一定要看準(zhǔn)時(shí)間，把這三年的考題做做，因?yàn)槟阋�適應(yīng)解題的熟練度和速度，不然你不知道寫字寫多塊，才能做完這個(gè)題。我先說(shuō)這么多。

主持人：感謝李老師精彩的講解，下面的時(shí)間回答一些網(wǎng)友提出的問(wèn)題。