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　　利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　一、內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師的關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)的定義、職能、目標(biāo)、活動以及注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因等事項(xiàng)，歸納如下：

　　定義

　　是指被審計(jì)單位負(fù)責(zé)執(zhí)行鑒證和咨詢活動，以評價(jià)和改進(jìn)被審計(jì)單位的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制流程有效性的部門、崗位或人員

　　職能

　　包括檢查、評價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等

　　目標(biāo)

　　由其管理層和治理層確定。由于被審計(jì)單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層(如適用)的要求不同，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍、職責(zé)及其在被審計(jì)單位中的地位(包括權(quán)威性和問責(zé)機(jī)制)可能有較大差別

　　活動

　　(1)與公司治理有關(guān)的活動

　　(2)與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的活動

　　(3)與內(nèi)部控制有關(guān)的活動

　　利用內(nèi)部審計(jì)

　　工作的原因

　　(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，注冊會計(jì)師通常需要了解和測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(包含內(nèi)部審計(jì))

　　(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對注冊會計(jì)師審計(jì)程序的影響

　　(3)注冊會計(jì)師通過了解與評估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果，或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復(fù)勞動，提高審計(jì)工作效率

　　利用內(nèi)部審計(jì)

　　工作的環(huán)節(jié)

　　(1)在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計(jì)的工作

　　(2)在注冊會計(jì)師的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助

　　內(nèi)部審計(jì)與注冊會

　　計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系

　　(1)內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式通常是相似的

　　(2)如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注

　　內(nèi)部審計(jì)工

　　作的局限性

　　內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，其自主程度和客觀性是有限的，無法達(dá)到注冊會計(jì)師審計(jì)所要求的水平

　　不應(yīng)完全依賴

　　內(nèi)部審計(jì)工作

　　盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，可能對注冊會計(jì)師的工作有所幫助，但注冊會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作

　　通常不能依賴內(nèi)部

　　審計(jì)工作的領(lǐng)域

　　審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行

　　不能減輕注冊

　　會計(jì)師的責(zé)任

　　注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員對該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助而減輕

　　二、確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評價(jià)下列事項(xiàng)，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

　　三、不得利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

　　四、較少利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作：

　　(1)當(dāng)在下列方面涉及較多判斷時(shí)：

　�、儆�(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序;

　�、谠u價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)。

　　(2)當(dāng)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮時(shí)。

　　(3)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱時(shí)。

　　(4)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低時(shí)。

　　五、確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助

　　注冊會計(jì)師確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)的事項(xiàng)包括：

　　(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計(jì)師計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中提供直接協(xié)助，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否存在對內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

　　(2)注冊會計(jì)師在評價(jià)是否存在對內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括詢問內(nèi)部審計(jì)人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

　　六、不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助：

　　(1)存在對內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的重大不利影響;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

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