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　　第四章 審計(jì)抽樣

　　【必背考點(diǎn)1】審計(jì)抽樣的基本概念

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本 相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于采用(樣本量或抽樣方法)引起的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽出的樣本不能完全代表總體的可能性；抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，及樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

　　只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但可以控制。

　　擴(kuò)大樣本規(guī)模是控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方法。

　　3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型

　　(1)控制測(cè)試

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用抽樣，將面臨著抽樣風(fēng)險(xiǎn)，具體分為信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)樣本推斷的控制有效性高于實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)效果。(質(zhì)量)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)樣本推斷的控制有效性低于實(shí)際，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高于實(shí)際水平，從而影響審計(jì)效率。

　　(2)細(xì)節(jié)測(cè)試

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用抽樣，將面臨著抽樣風(fēng)險(xiǎn)，具體分為誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師退關(guān)某一重大錯(cuò)報(bào)不存在爾實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)效果(質(zhì)量)

　　誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一種大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)效率。

　　總結(jié)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　1、定義：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)

　　2、成因：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不是由抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)。在抽樣中存在著非抽樣風(fēng)險(xiǎn)�？赡軐�(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況;

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo);

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差和錯(cuò)報(bào))，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)誤。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況

　　因此，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化。

　　3、控制：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由認(rèn)為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低或防范。

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹�、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　1、統(tǒng)計(jì)抽樣的特征

　　統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：

　　(1)隨機(jī)選取樣本;

　　(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

　　能夠客觀第計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整抽樣樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：

　　統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　2、屬性抽樣和變量抽樣

　　屬性抽樣和變量抽樣都是統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一時(shí)間發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法;變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)

　　變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)

　　統(tǒng)計(jì)抽樣中的貨幣單元抽樣，卻運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論

　　3、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別

　　(1)在確定樣本規(guī)模時(shí)：使用抽樣統(tǒng)計(jì)方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響本規(guī)模的因素進(jìn)行量化。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

　　(2)在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但非統(tǒng)計(jì)抽樣只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化。

　　總結(jié)：統(tǒng)計(jì)抽樣中無(wú)法量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn);在非統(tǒng)計(jì)抽樣中無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　注意：不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計(jì)抽樣稱作判斷抽樣，但這并代表統(tǒng)計(jì)抽樣不需要職業(yè)判斷。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。

　　4、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)恰當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　【記憶口訣】抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比記憶;統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)比記憶;切記，屬性抽樣與變量抽樣均屬于統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　【必背考點(diǎn)2】審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用

　　(一)在控制測(cè)試使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法-----選取樣本階段

　　1、確定抽樣方法

　　選取樣本的基本方法包括簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。

　　2、確定樣本規(guī)模

　　影響樣本規(guī)模的因素：

　　①可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　�、诳扇萑唐盥逝c樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　�、垲A(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

　　④總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零

　�、萦绊憳颖疽�(guī)模的其他因素：控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(zhǎng)，需要測(cè)試的樣本越多;控制程序越復(fù)雜，測(cè)試的樣本越多;對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過(guò)自動(dòng)化控制。

　　(二)在控制測(cè)試使用那個(gè)統(tǒng)計(jì)抽樣方法---評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　在控制測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果是

　　(三)在控制測(cè)試使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法---評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率(即估計(jì)的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受

　　在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　【記憶口訣】統(tǒng)計(jì)抽樣能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，故需要總體偏差率上限于可容忍偏差率進(jìn)行比較;非統(tǒng)計(jì)抽樣不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，故直接用總體樣本偏差率(即總體偏差率)與可容忍偏差率進(jìn)行比較即可。

　　【必背考點(diǎn)3】審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

　　(一)在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法----選取樣本結(jié)果階段

　　1、確定抽樣方法

　　(1)貨幣單元抽樣

　　貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，他是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　貨幣單元抽樣的有點(diǎn)主要包括：

　�、偻ǔ１葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用

　�、谠谌ロ斔璧臉颖疽�(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體的特征

　　③無(wú)需通過(guò)分層減少變異性

　�、苁褂孟到y(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目

　�、萑绻A(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小

　�、迾颖靖菀自O(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開(kāi)始選取樣本

　　貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)主要包括

　�、俨贿m用于測(cè)試總體的低估

　�、趯�(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別驕傲率

　�、廴绻L(fēng)險(xiǎn)水平一定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額

　�、芡ǔＰ枰饌�(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致

　�、莓�(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模可能會(huì)大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　(2)傳統(tǒng)變量抽樣

　　傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣時(shí)，常見(jiàn)的方法有三種：均值法、差額法、比率法

　　2、確定樣本規(guī)模

　�、倏山邮艿恼`受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　�、诳扇萑体e(cuò)報(bào)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　�、劭傮w規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響很小

　　④總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

　　(二)在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法---評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　�、偻茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)：可以接受

　　②推斷的總體錯(cuò)報(bào)接近或者超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)：通常不接受

　�、弁茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)的金額差距既不很小又不很大：考慮是否接受

　　(2)在貨幣單元中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)保證系數(shù)表中的數(shù)據(jù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。

　�、贅颖局袥](méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔

　�、谠谫~面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度

　�、墼跇颖�(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)上限=保證系數(shù)×選樣間隔

　�、茉跇颖�(排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的數(shù)量+基本精確度

　�、輼颖局屑扔匈~面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分為兩組：第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元;第二組是賬面金額小徐選樣間隔的邏輯單元。

　　【記憶口訣】統(tǒng)計(jì)抽樣能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，故需要用總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較;非統(tǒng)計(jì)抽樣不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，故直接用總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較即可;貨幣單元抽樣披著實(shí)質(zhì)性程序的外衣(貨幣單元抽樣是在實(shí)質(zhì)性程序中使用的抽樣技術(shù))，穿的是”屬性抽樣”的肚兜(屬性抽樣一般用于控制程序中)

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