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點(diǎn)擊查看：2018年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》復(fù)習(xí)要點(diǎn)匯總
五、如果被詢證者在回函中包括免責(zé)或其他限制條款，這種免責(zé)或限制條款是否會影響回函的可靠性?
答：無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款�；睾写嬖诿庳�(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。
(一)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款
回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會影響所確認(rèn)信息的可靠性，實(shí)務(wù)中常見的這種免責(zé)條款的例子包括：
1.“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！薄�
2.“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。
其他限制條款如果與所測試的認(rèn)定無關(guān)，也不會導(dǎo)致回函失去可靠性。例如，當(dāng)注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，回函中針對投資價(jià)值的免責(zé)條款不會影響回函的可靠性。
(二)對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
一些限制條款可能使注冊會計(jì)師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊會計(jì)師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見的此類限制條款的例子包括：
1.“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;
2.“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;
3.“接收人不能依賴函證中的信息”。
如果限制條款使注冊會計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。這些程序的性質(zhì)和范圍將取決于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)、所測試的認(rèn)定、限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)，以及通過其他審計(jì)程序獲取的相關(guān)證據(jù)等因素。如果注冊會計(jì)師不能通過替代或額外的審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502號——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為要求被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖娛沁m當(dāng)?shù)摹?/P>
六、實(shí)施函證程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對措施有哪些?
答：在函證過程中，注冊會計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺。
(一)注冊會計(jì)師需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象
與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括：
1. 管理層不允許寄發(fā)詢證函;
2. 管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函;
3. 被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師;
4. 注冊會計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊會計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致;
5. 從私人電子信箱發(fā)送的回函;
6. 收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;
7. 位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;
8. 收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工;
9. 回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致;
10. 不正常的回函率，例如：銀行函證未回函;與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng);向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低;
11. 被詢證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊會計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息(如被審計(jì)單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商);被詢證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。
(二)針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊會計(jì)師可以采取的應(yīng)對措施
針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：
1. 驗(yàn)證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配;
2. 將與從其他來源得到的被詢證者的地址(如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的)相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性;
3. 將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與地址回函核對;
4. 要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在;
5. 分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動(dòng);
6.考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會計(jì)記錄相核對，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保、開立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，注冊會計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過程中，注冊會計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改。
【必背考點(diǎn)4】分析程序
(一)分析程序的用途和目的
(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。(必須實(shí)施)
(2)用作實(shí)質(zhì)性程序，以識別別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(選擇性實(shí)施)
(3)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致(必須實(shí)施)
(二)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序
(1)并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的所有方面軍事史分析程序。如了解內(nèi)部控制中不使用分析程序。
(2)所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系
(3)與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。
(三)用作實(shí)質(zhì)性程序
1、實(shí)施的前提
(1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
(2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2、實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
3、實(shí)質(zhì)性分析程序的有效性
(1)相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的橫具在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱
(2)預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平越高
(3)可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越小。注冊會計(jì)師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
(四)用于總體復(fù)核
1、總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)
因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。
2、再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
如果識別出以前未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。
分析程序用到的常用財(cái)務(wù)指標(biāo)
1、流動(dòng)比率
指標(biāo)計(jì)算：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債
指標(biāo)評價(jià)：
�、僖话銇碚f，流動(dòng)比率越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng);流動(dòng)比率越低，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，短期償債能力越弱。
�、谶^高的流動(dòng)比率，可能是存貨超儲積壓、存在大量應(yīng)收賬款的結(jié)果;也可能反映企業(yè)擁有過分充裕的現(xiàn)金，說明企業(yè)資金利用不充分，有可能降低企業(yè)的獲利能力。
�、燮髽I(yè)所處行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，對資產(chǎn)的流動(dòng)性要求也不同，;企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理方式也會影響流動(dòng)比率。
2、速動(dòng)比率
指標(biāo)計(jì)算：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債
速動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)及其他流動(dòng)資產(chǎn)后的金額，包括貨幣資金交易性金融資產(chǎn)和應(yīng)收賬款等。
指標(biāo)評價(jià)：一般來說，速動(dòng)比率越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng);速動(dòng)比率越低，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，短期償債能力越弱。
各企業(yè)的速動(dòng)比率應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特征和其他因素加以評價(jià)，同時(shí)還應(yīng)注意對應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力這一因素的分析。
3、現(xiàn)金比率
指標(biāo)計(jì)算：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物/流動(dòng)負(fù)債
指標(biāo)評價(jià)：一般來說，現(xiàn)金比率越高，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)，但同時(shí)表明企業(yè)持有大量不能產(chǎn)生收益的現(xiàn)金，可能會降低企業(yè)的獲利能力;現(xiàn)金比率越低，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，短期償債能力越弱。
4、資產(chǎn)負(fù)債率
指標(biāo)計(jì)算：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
指標(biāo)評價(jià)：該指標(biāo)用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力，反應(yīng)債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。
一般來說，負(fù)債比率越高，說明企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力越強(qiáng)，而債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越低，企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱;反之則像反;
在企業(yè)資產(chǎn)凈利潤高于負(fù)債資本成本率的條件下，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營會因代價(jià)較小使所有者權(quán)益的收益增加。
5、產(chǎn)權(quán)比率
指標(biāo)計(jì)算：產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%
指標(biāo)評價(jià)：該指標(biāo)表明由債權(quán)人提供的資金和由投資者提供的資金來源的相對關(guān)系，反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否安穩(wěn)。
一般來說，產(chǎn)權(quán)比率越高，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越弱;產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。
6、已獲利息倍數(shù)
指標(biāo)計(jì)算：以獲取利息倍數(shù)=息稅前利潤/利潤總額=(利潤總額+利息費(fèi)用)/(利息費(fèi)用+資本化利息)
公式中的利息費(fèi)用是支付給債權(quán)人全部利息，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息和計(jì)入固定資產(chǎn)等的利息，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息和計(jì)入固定資產(chǎn)等的利息已獲利息倍數(shù)反映企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力。
指標(biāo)評價(jià)：一般來說，已獲取利息倍數(shù)至少應(yīng)等于1。該項(xiàng)指標(biāo)越大，說明支付債務(wù)利息的能力越強(qiáng);這項(xiàng)指標(biāo)越小，說明支付債務(wù)利息的能力越弱。
(二)反映營運(yùn)能力的比率
1、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)：
指標(biāo)計(jì)算：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額 其中，銷售凈額=銷售收入-銷售退回、折讓、折扣
應(yīng)收賬款平均余額=(期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款)/2
指標(biāo)評價(jià)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越高;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平越低。
2、存貨周轉(zhuǎn)率
(1)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)
指標(biāo)計(jì)算：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/平均存貨 其中，平均存貨=(期初存貨+期末存貨)/2
指標(biāo)評價(jià)：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)快，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會相應(yīng)增加，企業(yè)的存貨管理說平越高;存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。
(2)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)
指標(biāo)計(jì)算：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=平均存貨×1360/銷貨成本
指標(biāo)評價(jià)：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)快，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤會相應(yīng)增加，企業(yè)的存貨管理水平越高;存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。
3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
指標(biāo)計(jì)算：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售(營業(yè))收入凈額/平均資產(chǎn)總額
平均資產(chǎn)總額=(起初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn))/2
指標(biāo)評價(jià)：此指標(biāo)用來衡量企業(yè)資產(chǎn)整體的使用效率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快越好
(三)反應(yīng)獲利能力的比率
通用指標(biāo)包括銷售凈利潤、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和美股收益。
1、銷售(營業(yè))凈利潤=凈利潤/銷售(營業(yè))收入凈額×100%
2、總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤/資產(chǎn)平均總額×100%
資產(chǎn)平均總額=(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2
3、凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%
4、每股收益(簡單了解)
【記憶口訣】風(fēng)險(xiǎn)評估與總體復(fù)核階段，必須使用分析程序;實(shí)質(zhì)性程序中，選擇運(yùn)用分析程序;控制測試中，萬萬不能用分析程序。
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