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　　第二章 審計計劃

　　【必背考點1】初步業(yè)務(wù)活動

　　(一)初步業(yè)務(wù)活動的目的

　　(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力

　　(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該相遇無的醫(yī)院和事項

　　(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

　　(二)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

　　(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

　　(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

　　(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見

　　(三)審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　(1)考慮特定的需求

　　在某些方面對利用其它注冊會計師和專家工作的安排;與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào);在首次接受審計委托時，與前任注冊會計師(如存在)溝通的安排等事項應(yīng)特殊約定，便于審計工作的開展。

　　(2)組成部門審計

　　如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否想組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊會計師的委托人、是否對組成部分單獨出具審計報告、與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占出城部門的所有權(quán)份額、組成部分管理層對于母公司的獨立程度。

　　(3)連續(xù)審計

　　對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款做出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有條款。

　　例如：當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、所有權(quán)或高管發(fā)生重大變動，或財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變更，或有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍，需要修改約定條款活增加特別條款時，可能修改約定條款。

　　(4)審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

　　在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

　　業(yè)務(wù)變更的原因：

　�、侪h(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　�、趯υ瓉硪蟮膶徲嫎I(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

　�、蹮o論是管理層施加的還是其他情況音譯的審計范圍受到限制。

　　上述第①和第②項通長唄認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完成的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

　　【記憶口訣】實施具體的初步業(yè)務(wù)活動(內(nèi)容)，是為了保證實現(xiàn)初步業(yè)務(wù)活動的目的，二者一脈相承，聯(lián)系記憶。

　　【必背考點2】總體審計策略和具體審計計劃

　　(一)總體審計策略

　　1概念：總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃的確定

　　2、內(nèi)容：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項

　　(1)審計范圍 (2)報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì) (3)審計方向 (4)審計資源

　　(二)具體審計計劃

　　1、概念：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險將至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2、內(nèi)容：具體審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　　(1)風(fēng)險評估程序

　　(2)計劃實施的進一步審計程序(總體方案和你實施的具體審計程序)

　　(3)計劃其他審計程序

　　(三)審計過程中對計劃的更改與監(jiān)督

　　(1)審計過程中對計劃的更改

　　修改：計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

　　記錄：如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略活具體審計計劃作出的重大修改及其理由。

　　(2)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍制定計劃。

　　對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響因素。

　�、俦粚徲媶挝坏囊�(guī)模和復(fù)雜程度

　　②審計領(lǐng)域

　�、墼u估的重大風(fēng)險錯報

　　④執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

　　【記憶口訣】凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，審計工作也是如此�？傮w審計策略實在范圍、時間、方向、資源等宏觀方面的規(guī)劃，具體審計計劃是具體審計工作的指引。

　　【必背考點3】重要性

　　(一)重要性概念的理解

　　重要性概念可從下列方面進行理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的

　　(2)對重要性的判斷是依據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或者兩者共同作用的影響。

　　(3)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表基礎(chǔ)上做出的;由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　重要性就是注冊會計師對財務(wù)報表總體能容忍的最大錯報。

　　(二)重要性水平分類

　　審計重要性水平是指從金額(數(shù)量)上來衡量審計重要性。

　　重要性水平分類：

　　(1)財務(wù)報表整體的重要性水平

　　財務(wù)報表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗法則：

　　重要性水平=基礎(chǔ)×百分比

　　注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度，充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，選用如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等財務(wù)報表要素，或報表使用者特別關(guān)注的項目及作為適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。

　　選擇基準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素

　�、儇攧�(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用)

　�、谑欠翊嬖谔囟〞嬛黧w的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

　�、郾粚徲媶挝坏男再|(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

　�、鼙粚徲媶挝坏乃袡�(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式

　�、莼鶞�(zhǔn)的相對波動

　　(2)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(認(rèn)定層次的重要性水平)

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　(三)使用整體重要性水平的目的

　　(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)識別評估重大錯報風(fēng)險;

　　(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(4)在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計包糕粽審計意見的影響。

　　(四)實際執(zhí)行的重要性

　　1、定義：實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至低水平。

　　如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　2、確定實際執(zhí)行的重要性的影響因素

　　(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到了更新)

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出預(yù)期

　　3、運用

　　在實務(wù)中，注冊會計師通長制定審計計劃時，會將金額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍，因為這些賬戶有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

　　(五)重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系

　　1、重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系

　　在制定審計計劃是，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險確定重要性水平。

　　(存在的)審計風(fēng)險越大，重要性數(shù)額就越小。如果注冊會計師通過初步分析，認(rèn)為客戶財務(wù)報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性就越大，及“存在審計風(fēng)險”較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平

　　2、重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

　　重要性是注冊會計師對財務(wù)報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定的較低(指金額的大小)，表明審計對象重要，意味著注冊會計師把超過水平的錯報要查出來，在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。可見，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。

　　【記憶口訣】重要性水平，好比小學(xué)測試卷的“不及格線----40分”，如果扣分超過40分，就視為學(xué)習(xí)成績很差，老師是不能容忍的。如果錯報超出了重要性水平，就視為影響很嚴(yán)重，針對此類錯報，注冊會計師是不能容忍的。

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