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　　期后事項(xiàng)不同時段及注冊會計(jì)師責(zé)任劃分

　　(一)確立溝通過程

　　(一)期后事項(xiàng)可以按時段劃分為三個時段：

　　1.第一個時段是財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日，即“第一時段期后事項(xiàng)”;

　　2.第二個時段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，即“第二時段期后事項(xiàng)”;

　　3.第三個時段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，即“第三時段期后事項(xiàng)”。

　　(二)對不同時段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分

　　舉例：

　　假設(shè)ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，2015年3月5日為審計(jì)報(bào)告日，2015年3月10日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，對不同時段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分如表18-3所示：

　　【提示】上表中的“發(fā)生的事項(xiàng)”和“知悉的事實(shí)”是兩個完全不同的概念，需要大家明確區(qū)分。

　　(三)主動識別第一時段期后事項(xiàng)

　　1.總體要求

　　2.“知悉”對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時的考慮

　　1.總體要求

　　(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別;

　　(2)注冊會計(jì)師并不需要對之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序。

　　【解讀】注冊會計(jì)師對于“第一時段期后事項(xiàng)”審計(jì)責(zé)任是“確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別”。

　　2.“知悉”對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時的考慮

　　(1)如果注冊會計(jì)師識別出對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的第一時段期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映;

　　(2)如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

　　(四)被動識別第二時段期后事項(xiàng)

　　1.總體要求

　　(1)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序;

　　(2)如果注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　�、倥c管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng);

　　②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改;

　�、廴绻枰薷�，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

　　【解讀】注冊會計(jì)師對于“第二時段期后事項(xiàng)”的審計(jì)責(zé)任關(guān)鍵是“在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)”。

　　2.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時的處理

　　(1)除非下文(3)的特殊情況適用，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別第一時段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期;

　　(2)注冊會計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;

　　(3)特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項(xiàng)的第一時段的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。

　　在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

　　①修改審計(jì)報(bào)告，針對財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

　�、诔鼍咝碌幕蚪�(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

　　3.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時的處理

　　如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計(jì)報(bào)告。

　　4.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時的處理

　　(1)如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出;

　　(2)如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

　　(五)沒有義務(wù)識別第三時段期后事項(xiàng)

　　1.總體要求

　　(1)注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對第三時段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序;

　　(2)如果注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：①與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng);②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改;③如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

　　2.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時的處理

　　如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：

　　(1)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序;

　　(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況;

　　(3)延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告;

　　(4)在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。

　　3.管理層未采取任何行動時的處理

　　(1)如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊會計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

　　(2)如果注冊會計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

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