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2018年注冊會計師考試《審計》復(fù)習(xí)要點(8)

來源:考試吧 2018-04-09 17:18:28 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

  (一)審計證據(jù)的充分性

  1.審計證據(jù)充分性的含義

  2.影響審計證據(jù)充分性的因素

  1.審計證據(jù)充分性的含義

  審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

  2.影響審計證據(jù)充分性的因素

  (1)注冊會計師確定的樣本量;

  (2)注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估。若評估的重大錯報風(fēng)險越高,需要的審計證據(jù)可能越多;

  (3)注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量。若審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)可能越少。

  1.審計證據(jù)適當(dāng)性的含義

  審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

  2.審計證據(jù)的相關(guān)性

  (1)審計證據(jù)的相關(guān)性的含義

  審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。

  【解讀】用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響。

  比如:在對現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試中,如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行,獲取的審計證據(jù)與控制測試的方向相關(guān)。

  比如,注冊會計師從已得到授權(quán)的項目中抽取樣本,則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差,因為該總體不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項目。

  比如,在銷售收入的實質(zhì)性程序中,如果注冊會計師為了測試銷售收入的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定,那么,獲取的審計證據(jù)與細節(jié)測試的方向相關(guān)。

  比如,注冊會計師以銷售收入明細賬為起點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等憑證,則獲取的審計證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的發(fā)生認(rèn)定有關(guān);反之,如果注冊會計師以發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細賬等憑證,則獲取的審計證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的完整性認(rèn)定有關(guān)。

  (2)確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

  ①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù),而與其他認(rèn)定無關(guān);

 、谟嘘P(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計證據(jù),不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定)相關(guān)的審計證據(jù);

 、鄄煌瑏碓椿虿煌再|(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

  3.審計證據(jù)的可靠性

  審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時,通?紤]下列原則:

  (1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

  (2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;

  (3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

  (4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

  (5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

  (三)充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系

  1.對審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的基本要求

  充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

  2.審計證據(jù)越適當(dāng),需要的審計證據(jù)數(shù)量越少

  注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響,審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

  3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補

  如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

  (四)評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮

  1.對文件記錄可靠性的考慮

  (1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶<,但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性,并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

  (2)如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進一步調(diào)查,包括直接向第三方詢證,或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

  2.使用被審計單位生成信息時的考慮

  (1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù),實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

  (2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分,則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;

  (3)在某些情況下,注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下,獲取的審計證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。

  3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮

  (1)如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證,與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力;

  (2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致,表明某項審計證據(jù)可能不可靠,注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。

  4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

  (1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;

  (2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù),注冊會計師不?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

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