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　　重要性水平的確定

　　一、

　　(一)確定財務報表整體的重要性的總體要求

　　注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。

　　(二)財務報表整體的重要性的含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

　　(三)確定財務報表整體的重要性的方法

　　1.基本方法

　　注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。

　　2.選擇基準

　　注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

　　(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產);

　　(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準的相對波動性。

　　3.審計實務中較為常用的基準舉例(教材P32新增表2-1)

　　4.審計實務中確定百分比時應考慮的因素(教材P32新增)

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　　(1)財務報表使用者的范圍;

　　(2)被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);

　　(3)財務報表使用者是否對基準數據特別敏感(如抱有特殊目的財務報表的使用者)。

　　二、

　　下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，比如：

　　1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;

　　2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)。

　　【解讀】如果存在以上因素，注冊會計師結合圖2-2中財務報表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。

　　從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)應當低于財務報表整體的重要性(“杯子”中“A”)。

　　三、

　　(一)實際執(zhí)行的重要性的定義

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平。

　　如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　(二)確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素

　　1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新);

　　2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;

　　3.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　(三)實際執(zhí)行的重要性水平的經驗值(教材修訂)

　　通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。具體情況匯總于下表：

　　四、

　　1.修改重要性的基本要求

　　注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

　　2.導致需要修改財務報表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

　　(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發(fā)生變化。

　　五、

　　1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　　(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;

　　(2)對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;

　　(3)對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　【解讀】金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當實施進一步審計程序;但是金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實施進一步審計程序。

　　2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　例如，在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

　　【解讀】

　　(1)注冊會計師實施實質性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。

　　(2)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應當拒絕總體或者考慮對審計意見的影響。

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