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　　[必背考點(diǎn)1]合理保證和有限保證的區(qū)別

　　以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱為例，介紹二者的區(qū)別：

　　(1)目標(biāo)(提供的保證水平)：審計(jì)提供的保證水平(合理保證)高于審閱(有限保證);

　　(2)證據(jù)收集程序：審計(jì)---檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等

　　審閱---詢問、分析程序;

　　(3)所需證據(jù)數(shù)量：審計(jì)較多，審閱較少;

　　(4)檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)較多，審閱較高;

　　(5)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性：審計(jì)較高，審閱較低;

　　(6)提出結(jié)論的方式：審計(jì)---積極方式，審閱---消極方式

　　【記憶口訣】(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求嚴(yán)格，獲取證據(jù)較多，提供合理保證;財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)要求相對(duì)寬松，獲取證據(jù)較少，提供有限保證。(2)針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)意見類型的表達(dá)，合理保證用肯定語氣表達(dá)，有限保證采用“雙重否定”的方式表達(dá)。

　　[必背考點(diǎn)2]被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

　　被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定包括:

　　1) 所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生;完整性;準(zhǔn)確性;截止和分類。

　　2) 期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在;權(quán)利和義務(wù);完整性;分類和可理解性以及準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。

　　3) 列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生;權(quán)利和義務(wù);完整性;分類和可理解性以及準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。

　　【記憶口訣】被審計(jì)單位管理層的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)目標(biāo)是相通的�？荚嚂r(shí)按照下面的思路記憶作答—與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定主要與利潤表項(xiàng)目相關(guān);與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定主要與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目相關(guān);與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定主要與報(bào)表整體列報(bào)相關(guān)。

　　[必背考點(diǎn)2]保持職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取之一的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)誤的跡象保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

　　職業(yè)懷疑貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終

　　職業(yè)懷疑的基本含義：

　　1) 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　2) 職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺。

　　3) 職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

　　4) 職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層。

　　【記憶口訣】注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終保持一顆清醒的投矛，審時(shí)度勢(shì)，做到“常在河邊走、就是不濕鞋”

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)—職業(yè)懷疑》

　　一、為什么應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑?

　　答：職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

　　1. 在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2. 在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的可能性;有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　3. 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。保持職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。舞弊可能是精心策劃、蓄意實(shí)施并予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺，進(jìn)而有效地評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。保持職業(yè)懷疑，有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕;使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查

　　二、 哪些情形會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑?

　　答：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，然而某些情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取、評(píng)價(jià)和解釋信息時(shí)過分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好，而不是考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的情形包括：

　　1. 審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會(huì)引發(fā)動(dòng)機(jī)和壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見，從而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。例如，建立或保持長期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，避免與管理層產(chǎn)生重大沖突，在被審計(jì)單位發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表期限之前出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)被審計(jì)單位的要求出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，達(dá)到被審計(jì)單位的高滿意度，降低審計(jì)成本，或搭售其他服務(wù)等。

　　2. 隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃危瑢?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊�，而未能保持恰�?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

　　3. 其他情況也可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。例如，審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對(duì)項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致他們僅獲取容易取得的審計(jì)證據(jù)而非相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，獲取并不充分的審計(jì)證據(jù)，或過分倚重能夠證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)。

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