|
掃描/長按下面二維碼
|
掃描/長按下面二維碼
|
點(diǎn)擊查看：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總
考試吧提醒：下載注會(huì)萬題庫，立即進(jìn)入刷題模式>>
【內(nèi)容導(dǎo)航】
一、回函存在不符事項(xiàng)的處理
二、限制性條款對(duì)回函可靠性的影響
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)
【知識(shí)點(diǎn)】回函存在不符事項(xiàng)的處理、限制性條款對(duì)回函可靠性的影響
回函存在不符事項(xiàng)的處理
(一)總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。
(二)可能顯示存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)
1.當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊(是否存在“舞弊”)。
2.不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。
3.不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷(是否存在“內(nèi)控缺陷”)。
(三)某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的，則并不表明存在錯(cuò)報(bào)。
【解讀】函證程序的時(shí)間安排導(dǎo)致回函的差異，比如，應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)，如表所示：
| 情形 | 不符事項(xiàng)類別 | 應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例 |
| -1 | 收款在途 | 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款 |
| -2 | 債務(wù)人收貨在途 | 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物 |
| -3 | 退回貨物在途 | 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶�，而被審�?jì)單位尚未收到 |
| -4 | 拒付貨款在途 | 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等 |
限制性條款對(duì)回函可靠性的影響
1.一般來說，回函中格式化的免責(zé)條款不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性。實(shí)務(wù)中常見的這種免責(zé)條款的例子包括：
(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！薄�
(2)“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。
2.其他的限制性措辭如果與所測試的認(rèn)定無關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，回函中針對(duì)投資價(jià)值的免責(zé)條款不會(huì)影響回函的可靠性。
(二)對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
1.一些限制性條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。實(shí)務(wù)中常見的此類限制條款例子包括：
(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;
(2)“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”;
(3)“接收人不能依賴函證中的信息”。
2.如果限制性條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。
3.在特別情況下，當(dāng)限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/P>
注會(huì)萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試”
編輯推薦：2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考指南
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績查詢時(shí)間通知
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)為60分
考試吧2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總
下載
