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【內(nèi)容導(dǎo)航】
一、積極式函證未收到回函時(shí)的處理
二、考慮詢證函回函的可靠性
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)
【知識(shí)點(diǎn)】積極式函證未收到回函時(shí)的處理、考慮詢證函回函的可靠性
積極式函證未收到回函時(shí)的處理
(一)再次發(fā)函
如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒有收到積極式詢證函回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。
(二)替代審計(jì)程序
如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
(三)在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：
1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;
2.存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和(或)管理層串通使注冊會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。
(四)考慮對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響
如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。
考慮詢證函回函的可靠性
(一)通過郵寄方式收到的回函
通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：
1.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份;
2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師;
3.寄給注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致;
4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致;
5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證方名稱一致。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步核對。
如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。
(二)通過跟函方式收到的回函
對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：
1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員;
2.確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限;
3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函。
(三)以電子形式收到的回函
1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。
2.注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。
3.注冊會(huì)計(jì)師還可以與被詢證者聯(lián)系(如電話聯(lián)系)以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。
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