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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)

　　【知識(shí)點(diǎn)】設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　(一)函證的方式

　　1.積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息，如表所示：

　　2.消極的函證方式(同時(shí)具備條件)

　　只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　(二)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)(掌握基本觀點(diǎn))

　　在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮來自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。

　　(三)擬函證信息的性質(zhì)(掌握基本觀點(diǎn))

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。

　　(四)選擇被詢證者的適當(dāng)性(掌握基本觀點(diǎn))

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。同時(shí)，還要考慮被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。

　　(五)被詢證者易于回函的信息類型(掌握基本觀點(diǎn))

　　詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答將影響回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性。此外，對(duì)獲得被審計(jì)單位管理層授權(quán)的詢證函，被詢證者可能更愿意回函。

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