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　　【內(nèi)容導航】

　　(一)實際執(zhí)行的重要性的定義

　　(二)確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

　　(三)確定實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值

　　(四)實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于CPA審計科目第二章 第三節(jié)　財務(wù)報表整體的重要性

　　【知識點】實際執(zhí)行的重要性(重點)

　　(一)實際執(zhí)行的重要性的定義

　　實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/P>

　　如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　【解讀】注冊會計師在計劃審計工作過程中，結(jié)合其了解的被審計單位及其環(huán)境，依據(jù)評估的財務(wù)報表整體的重要性確定一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性。

　　(二)確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

　　1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新);

　　2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　　3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　(三)確定實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值

　　通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。具體情況匯總?cè)绫?-4：

　　表2-4：

　　(四)實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用

　　實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　　(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;

　　(2)對于存在低估風險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;

　　(3)對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;

　　又如，在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

　　【解讀】

　　(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。

　　(2)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當拒絕接受總體。

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