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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)劃分
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
(三)合理保證與有限保證的區(qū)別
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第一章保證程度的內(nèi)容
【知識(shí)點(diǎn)】保證程度
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)劃分
其中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)(見(jiàn)第20章)均屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證鑒證業(yè)務(wù)。
相關(guān)服務(wù)(請(qǐng)同時(shí)鏈接教材23.6“為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)”)比如對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息等均不需要提供保證。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)
2.收集審計(jì)證據(jù)的程序
3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量
4.檢查風(fēng)險(xiǎn)
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性
6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)
在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證。
【提示】“以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”舉例，請(qǐng)見(jiàn)教材P403參考格式19-1。
2.收集審計(jì)證據(jù)的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。
【提示】收集證據(jù)的程序，請(qǐng)見(jiàn)教材“審計(jì)程序”(教材3.2)。
3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能形成結(jié)論。
【提示】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，請(qǐng)見(jiàn)教材“審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)”(教材3.1)。
4.檢查風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受的低水平。
【提示】檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制，請(qǐng)見(jiàn)教材“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”(教材1.5)。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。
6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)
(三)合理保證與有限保證的區(qū)別
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區(qū)別/業(yè)務(wù)類型 |
合理保證 （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)） |
有限保證 （財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） |
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1.目標(biāo) |
在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證 |
在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平 |
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2.證據(jù)收集程序 |
通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等 |
通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù) |
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3.所需證據(jù)數(shù)量 |
較多 |
較少 |
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4.檢查風(fēng)險(xiǎn) |
較低 |
較高 |
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5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性 |
較高 |
較低 |
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6.提出結(jié)論的方式 |
以積極方式提出結(jié)論。 例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2015年l2月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量�！� |
以消極方式提出結(jié)論。 例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。” |
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