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點(diǎn)擊查看：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)析
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第六章 審計(jì)工作底稿(一)
第六章 審計(jì)工作底稿
本章考情分析
1. 本章屬于審計(jì)基本理論的內(nèi)容，主要考客觀題或簡(jiǎn)答題。掌握與審計(jì)工作底稿的格式、識(shí)別特征、復(fù)核與管理、歸檔等知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合的客觀題，同時(shí)也要注意審計(jì)工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計(jì)工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識(shí)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的主觀題�？荚嚪种�2分左右。
2. 2017年本章無(wú)實(shí)質(zhì)性變化
第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述
一、審計(jì)工作底稿的含義
審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)一定在審計(jì)工作底稿中，但審計(jì)工作底稿不一定都是審計(jì)證據(jù)。
二、審計(jì)工作底稿的編制目的
(一)主要目的
1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);
2.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。
(二)其他目的
1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;
2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;
3.便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;
4.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;
5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;
6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
三、審計(jì)工作底稿的編制要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：
1.程序：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;
2.證據(jù)：實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);
3.結(jié)論：就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。
有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：
1.審計(jì)過程;
2.相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;
3.被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;
4.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。
【例1-多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有( )。
A.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作
B.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程
C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題
D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
網(wǎng)校答案：BCD
網(wǎng)校解析：這里的“專業(yè)人士”是指會(huì)計(jì) 師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：(1)審計(jì)過程(選項(xiàng)B);(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定(選項(xiàng)D);(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題(選項(xiàng)C)。
四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)
(一)審計(jì)工作底稿的存在形式
1.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂�，以�?shí)現(xiàn)下列目的：
(1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;
(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性;
(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;
(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。
3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。
(二)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容
第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍
一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素
在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。
2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。
4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。 5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。
6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。
7.使用的審計(jì)方法和工具。
二、審計(jì)工作底稿的要素
通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：
(一)審計(jì)工作底稿的標(biāo)題
每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間(如果與交易相關(guān))。
(二)審計(jì)過程記錄
在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。
1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。
識(shí)別特征，是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。
【例題2-單選題】在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是( )。
A.銷售發(fā)票的開具人
B.銷售發(fā)票的編號(hào)
C.銷售發(fā)票的金額
D.銷售發(fā)票的付款人
網(wǎng)校答案：B
網(wǎng)校解析：識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，四個(gè)選項(xiàng)中只有B符合要求。
2.重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：
(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);
(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;
(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;
(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。
將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。
3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。
(1)如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。
(2)上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況。
(3)對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。
(三)審計(jì)結(jié)論
(四)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明
(五)索引號(hào)及編號(hào)
(六)編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期
(七)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)
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