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點(diǎn)擊查看：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)析
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第四章 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用(一)
第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念
四、統(tǒng)計(jì)抽樣方法
(一)屬性抽樣
屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。
屬性抽樣在審計(jì)中最常見的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小。
(二)變量抽樣
變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理。
一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。但有一個(gè)例外，即統(tǒng)計(jì)抽樣中的概率比例規(guī)模抽樣(PPS抽樣)，卻運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)淪。
表 統(tǒng)計(jì)抽樣方法
第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用(掌握)
在控制測(cè)試中應(yīng)用審計(jì)抽樣有兩種方法。一種是發(fā)現(xiàn)抽樣，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)可以使用，以證實(shí)控制的有效性。在發(fā)現(xiàn)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的預(yù)計(jì)總體偏差率是0。在檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論。另一種是屬性估計(jì)抽樣，用以估計(jì)被測(cè)試控制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序未有效運(yùn)行的頻率。本節(jié)以第二種方法為主。
一、樣本設(shè)計(jì)階段
(一)確定測(cè)試目標(biāo)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果對(duì)控制運(yùn)行有效性的定性評(píng)價(jià)可以分為高、中、低、最低四個(gè)層次P教材表4-1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在初步評(píng)估控制運(yùn)行有效性在低以上水平時(shí)，才會(huì)實(shí)施控制測(cè)試。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運(yùn)行有效性，以支持對(duì)現(xiàn)金賬戶確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
(二)定義總體和抽樣單元
1.定義總體：總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征：
(1)適當(dāng)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。
(2)完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目作為總體。
2.定義抽樣單元：在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。
本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元為現(xiàn)金支付單據(jù)上的每一行。
(三)定義偏差：在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況
在本例中，誤差被定義為沒有授權(quán)人簽字的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等證明文件的現(xiàn)金支付。
(四)定義測(cè)試期間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。
1.將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。
(1)初始測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測(cè)試。例如，如果被審計(jì)單位在當(dāng)年的前十個(gè)月開具了編號(hào)從l到10 000的發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能估計(jì)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，剩下兩個(gè)月中將開具2 500張發(fā)票;因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取所需的樣本時(shí)用1到12 500作為編號(hào)。所選取的發(fā)票中，編號(hào)小于或等于10 000的樣本項(xiàng)目在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查，剩余的樣本項(xiàng)目將在期末審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查。
(2)估計(jì)總體的特征。在估計(jì)總體規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮上年同期的實(shí)際情況、變化趨勢(shì)以及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等因素。
A可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量→如果部分被選取的編號(hào)對(duì)應(yīng)的交易沒有發(fā)生(由于實(shí)際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計(jì)數(shù)量)，可以用其他交易代替。
B可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量→如果剩余項(xiàng)目的數(shù)量被低估，一些交易將沒有被選取的機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在外。對(duì)未包含在重新定義總體中的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序，例如，將這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測(cè)試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況。
C在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論→在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序。
2.將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性;期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制;自期中以來(lái)控制發(fā)生的任何變化;控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度;期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果;剩余期間的長(zhǎng)短;對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與控制在剩余期間發(fā)生的所有重大變化的性質(zhì)和程度有關(guān)的證據(jù)，包括其人員的變化。如果發(fā)生了重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修正其對(duì)內(nèi)部控制的了解，并考慮對(duì)變化后的控制進(jìn)行測(cè)試�；蛘�，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以考慮對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。
二、選取樣本階段
(一)確定抽樣方法
1.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣(適用于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣)
(1)使用這種方法，相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需要的隨機(jī)數(shù)，選取匹配的隨機(jī)樣本。
2.系統(tǒng)選樣(遵循隨機(jī)原則)
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距d=總體規(guī)�！聵颖疽�(guī)模
第n個(gè)樣本的編號(hào)=a1+(n-1)d
系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點(diǎn)是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時(shí)間，并可用于無(wú)限總體。如果測(cè)試項(xiàng)目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇樣本的代表性就可能較差。
為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點(diǎn)，可采用兩種辦法：一是增加隨機(jī)起點(diǎn)的個(gè)數(shù);二是在確定選樣方法之前對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察。
系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。
3.隨意選樣(僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣)
隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目，因而很可能使樣本失去代表性。
4.整群選樣(通常不能在審計(jì)抽樣中使用)
(1)使用這種方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體中選取一群(或多群)連續(xù)的項(xiàng)目。例如，總體為20×1年的所有付款單據(jù)，從中選取2月3日、5月17日和7月19日這三天的所有付款單據(jù)作為樣本。
(2)整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用，因?yàn)榇蟛糠挚傮w的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項(xiàng)目之間可能具有相同的特征，但與總體中其他項(xiàng)目的特征不同。雖然在有些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查一群項(xiàng)目可能是適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望根據(jù)樣本作出有關(guān)整個(gè)總體的有效推斷時(shí)，極少將整群選樣作為適當(dāng)?shù)倪x樣方法。
【例4·多選題】下列選取樣本的方法中，通常在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有( )。
A.整群選樣
B.隨意選樣
C.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣
D.系統(tǒng)選樣
網(wǎng)校答案：CD
網(wǎng)校解析：選項(xiàng)A不恰當(dāng)，整群選樣極少作為適當(dāng)?shù)倪x樣方法。選項(xiàng)8不恰當(dāng)，在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循隨機(jī)原則選取樣本，隨意選樣沒有遵循隨機(jī)原則。
【例題5·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年l2月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。
(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。
(3)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。
(4)在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。
(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為l0%，樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)l例偏差。當(dāng)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“l(fā)”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。
要求：
(1)計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)，假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)針對(duì)事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限。
網(wǎng)校答案：
(1)總體規(guī)模720個(gè)(60個(gè)賬戶×l2個(gè)月)
當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動(dòng);當(dāng)總體規(guī)模超過(guò)一定數(shù)最時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(1)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。
理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試樣本規(guī)模時(shí)，不需要計(jì)算受影響賬戶余額的標(biāo)準(zhǔn)差;
針對(duì)事項(xiàng)(2)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。
理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。
針對(duì)事項(xiàng)(3)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確。
理由：銀行存款出納不能同時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合不相容職責(zé)分離的原則，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為控制偏差。
針對(duì)事項(xiàng)(4)正確。
(3)總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=3.9÷45=8.67%
第三節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用(掌握)
一、樣本設(shè)計(jì)階段
(一)確定測(cè)試目標(biāo)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)的合理性。如果該金額是合理正確的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將接受與之相關(guān)的認(rèn)定，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表金額不存在重大錯(cuò)報(bào)。
(二)定義總體
1.適當(dāng)性
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。
(2)值得注意的是，不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行不同的考慮。
例如：
(1)測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體;
(2)測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。
2.完整性
(1)總體的完整性包括代表總體的實(shí)物的完整性。
(2)如果代表總體的實(shí)物和總體不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)總體得出錯(cuò)誤的結(jié)論。
(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將選擇的實(shí)物和總體比較之后，認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序，并詢問遺漏的原因。
(4)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試而不能放在抽樣總體中的項(xiàng)目。
(5)值得注意的是，在審計(jì)抽樣時(shí)，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個(gè)獨(dú)立的總體。為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個(gè)總體是不恰當(dāng)?shù)�，因�(yàn)槭杖脲e(cuò)報(bào)并非總能被成本錯(cuò)報(bào)抵消，反之亦然。
(三)定義抽樣單元
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄(如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目)，甚至是每個(gè)貨幣單元。
(四)界定錯(cuò)報(bào)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)，實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額(元)來(lái)表示。
二、選取樣本階段
(一)確定抽樣方法
1.貨幣單元抽樣
(1)貨幣單元抽樣的定義
貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。
(2)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)
�、儇泿艈卧闃右詫傩猿闃釉頌榛A(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;
�、谪泿艈卧闃釉诖_定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體的特征(如變異性)，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的;
�、圬泿艈卧闃又�，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無(wú)需通過(guò)分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模;
�、茉谪泿艈卧闃又惺褂孟到y(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中;
⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;
�、挢泿艈卧闃拥臉颖靖菀自O(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。
(3)貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)
�、儇泿艈卧闃硬贿m用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮;
�、趯�(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮;
�、郛�(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;
�、茉谪泿艈卧闃又�，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過(guò)如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本;
�、莓�(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。
2.傳統(tǒng)變量抽樣
(1)傳統(tǒng)變量抽樣的定義
傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。傳統(tǒng)變量抽樣涉及難度較大、較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)計(jì)算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用計(jì)算機(jī)程序確定樣本規(guī)模，一般不需懂得這些方法所用的數(shù)學(xué)公式。
(2)傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)
①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo);
�、谧�(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適;
�、坌枰诿恳粚幼芳舆x取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模;
�、軐�(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。
(3)傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)
①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序;
�、谠趥鹘y(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用以前對(duì)總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì);
�、廴绻嬖诜浅４蟮捻�(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;
�、苋绻麕缀醪淮嬖阱e(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無(wú)法使用。
3.在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣常用的方法
(1)均值法
樣本審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規(guī)模
估計(jì)的總體金額=樣本審定金額的平均值X總體規(guī)模
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額一估計(jì)的總體金額
(2)差額法。
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=樣本平均錯(cuò)報(bào)X總體規(guī)模
估計(jì)的總體金額=總體賬面金額一推斷的總體錯(cuò)報(bào)
(3)比率法。
比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額
估計(jì)的總體金額=總體賬面金額×比率
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額一估計(jì)的總體金額
【例題6·簡(jiǎn)答題】(2012年)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計(jì)為l50000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為I2000000元，樣本審定金額合計(jì)為8000000元。
要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。
網(wǎng)校答案：
(1)樣本項(xiàng)目的平均審定金額=8000000/20=40000(元)
總體的審定金額=40000×3000=120000000(元)
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=l20000000-150000000=-30000000(元)
(2)樣本平均錯(cuò)報(bào)=(8000000-12000000)/200=-20000(元)
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=-20000×3000=-60000000(元)
(3)比率=8000000/12000000=2/3
估計(jì)的總體實(shí)際金額=l50000000×2/3=100000000(元)
推斷的總體錯(cuò)報(bào)=l00000000-150000000= -50000000(元)
(二)確定樣本規(guī)模
1.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模應(yīng)當(dāng)考慮以下因素如下表：
2.確定樣本量
(1)細(xì)節(jié)測(cè)試中基于貨幣單元抽樣法確定樣本量。
(2)使用傳統(tǒng)變量抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以使用下列公式確定樣本規(guī)模：
樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
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