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點(diǎn)擊查看：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)析
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第四章 審計(jì)抽樣的基本概念(二)
第一節(jié) 審計(jì)抽樣的基本概念
2.在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。
(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。
(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。
表 抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
3.只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大;樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。
在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試應(yīng)收賬款銷售的完整性認(rèn)定時(shí)選擇主營業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯(cuò)報(bào))，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
【例2·多選題】下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
網(wǎng)校答案：ABD
網(wǎng)校解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過擴(kuò)大樣本規(guī)模能夠降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)c不正確)。
三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
1.統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機(jī)選取樣本;(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須同時(shí)具備上述兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。
2. 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別
(1)在確定樣本規(guī)模時(shí)：
統(tǒng)計(jì)抽樣一必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化;
非統(tǒng)計(jì)抽樣一一般運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。
(2)在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：
統(tǒng)計(jì)抽樣一能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn);
非統(tǒng)計(jì)抽樣一只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在，但不能量化。
(3)統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。
3. 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的聯(lián)系
不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。
【例題3·多選題】下列有關(guān)審計(jì)抽樣的表述中，正確的有( )。
A.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的根本區(qū)剮在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，因此，采用統(tǒng)計(jì)抽樣比采用非統(tǒng)計(jì)抽樣能選取更加適當(dāng)?shù)臉颖?/P>
C.選擇的審計(jì)程序會(huì)影響審計(jì)抽樣的運(yùn)用，但審計(jì)抽樣不影響審計(jì)程序的選擇
D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系
網(wǎng)校答案：ACD
網(wǎng)校解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選擇何種抽樣方式主要考慮成本效益原則。
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