點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計證據(jù)(二)

　　第二節(jié) 審計程序(取證方法、武器)重點掌握

　　一、總體審計程序：

　　按審計程序的目的可將審計程序分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序三種。

　　二、具體審計程序：7種

　　1.檢查

　　(1)檢查記錄或文件(跟全部認定都相關(guān))

　　檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。(不針對實物資料)

　　檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因為外部憑證經(jīng)被審計單位的客戶出具，又經(jīng)被審計單位認可，表明交易雙方對憑證上記錄的信息和條款達成一致意見。

　　(2)檢查有形資產(chǎn)(監(jiān)盤，集檢查、詢問、觀察的集合程序)

　　檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。

　　檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。在某些情況下，它還是但是，要驗證存在的資產(chǎn)確實為客戶所擁有，僅靠評價資產(chǎn)狀況和質(zhì)量的一種有用方法。檢查實物證據(jù)是不夠的，并且在許多情況下，注冊會計師也沒有能力準確判斷資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。

　　2.觀察

　　觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。

　　觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，其從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

　　3.詢問

　　詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。

　　詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。口頭證據(jù)本身并不足以證明事實的真相，僅僅提供一些重要線索，為進一步調(diào)查確認所用。在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>

　　4.函證

　　函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并被經(jīng)常使用的一種重要程序。

　　5.重新計算

　　重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應(yīng)納稅額的計算等。

　　6.重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。

　　7.分析程序

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。

　　上述審計程序單獨或組合起來，可用作風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。

　　三、七種具體審計程序的特點及其與認定的關(guān)系：

　　注意：具體審計程序7種可用于總體審計程序的任一階段

　　【例題4-單選題】下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是( )。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)

　　B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

　　c.對于詢問的答復，注冊會計師應(yīng)當通過獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系

　　網(wǎng)校答案：A

　　網(wǎng)校解析：在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認定。

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